Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (ст. 42 НК).

Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п. 1 ст. 290 НК).

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Под отчетным периодом понимается период времени, по результатам которого плательщики (иные обязанные лица) обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) и (или) другие документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) (ч. 3 п. 1 ст. 42 НК).

Количество отчетных периодов в налоговом периоде налога при УСН зависит от того, какой период времени признается отчетным периодом налога при УСН: календарный месяц либо календарный квартал.

Выбор отчетного периода налога при УСН находится в прямой зависимости от выбора УСН с уплатой либо без уплаты НДС, а также от периодичности уплаты НДС (п. 2 ст. 290 НК). Рассмотрим это в таблице.

Напомним, что отчетным периодом по НДС признаются календарный месяц или календарный квартал (п. 1 ст. 108 НК).

Пример

Организация применяет УСН с уплатой НДС. Вправе ли организация выбрать отчетным периодом по НДС календарный квартал, а отчетным периодом по налогу при УСН - календарный месяц?

Нет. При ежеквартальной уплате НДС отчетным периодом по налогу при УСН будет являться только календарный квартал.

Плательщики, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:

путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года. При возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации;

в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с которого осуществлен переход на уплату НДС, - при переходе организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, применявших УСН без НДС, на УСН с НДС либо на общий порядок налогообложения.

Принятое плательщиком НДС решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 4 ст. 108 НК).

Примечание. О том, что плательщик НДС должен ежегодно информировать налоговый орган о принятом решении по выбору в качестве отчетного периода по НДС календарного квартала путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, а также о том, что при отсутствии такой отметки отчетным периодом будет признаваться календарный месяц, см. консультацию.

Следует учитывать, что применение УСН без НДС не означает полного освобождения от исчисления и уплаты НДС. При возникновении обязанности исчисления и уплаты НДС в период применения УСН без НДС плательщики вправе выбрать отчетным периодом по НДС календарный месяц или календарный квартал (п. 4 ст. 108 НК). Об избрании календарного квартала отчетным периодом по НДС плательщик информирует налоговый орган путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 ч. 1 п. 4 ст. 108 НК). Если отметка не проставлена, отчетным периодом по НДС по умолчанию будет признан календарный месяц.

Примечание. Дополнительно о том, в каких случаях плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, должны исчислить и уплатить НДС, см. в гл. 2.6.

ГЛАВА 1.7