С принципа оплаты на принцип начисления

При переходе организации, применяющей УСН с ведением учета в книге доходов и расходов, на ведение бухгалтерского учета и отчетности изменяется принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления.

Изменение принципа отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления возможно:

с начала налогового периода - в добровольном порядке (когда организация при соответствии критериям ведения учета в книге учета доходов и расходов принимает решение вести бухгалтерский учет и отчетность) и в обязательном порядке (когда за предшествующий налоговый период превышены показатели - критерии ведения учета в книге учета доходов и расходов);

с начала нового отчетного периода в течение налогового периода - в обязательном порядке при превышении показателей - критериев ведения учета в книге учета доходов и расходов в предшествующем отчетном периоде.

Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, отражают по мере поступления оплаты. В случае непоступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, выручка отражается на последнее число данного налогового периода (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК).

Пример

Организация, применявшая УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, выполнила в декабре прошлого года работы, оплата за которые частично поступила в феврале текущего года, остальная часть до конца текущего года не поступила. В текущем году организация продолжила применение УСН и ведет бухгалтерский учет и отчетность.

Выручка от реализации работ, выполненных, но не оплаченных в прошлом году, отражается в феврале текущего года на сумму частично поступившей оплаты. Остальная часть выручки от реализации этих работ должна быть отражена на 31 декабря текущего года.

Пример

В июне текущего года организацией, применяющей УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, отгружены товары, оплата за которые до конца текущего года не поступила. С 1 июля текущего года организация ведет бухгалтерский учет и отчетность. Выручка от реализации товаров, отгруженных в июне текущего года, оплата за которые не поступила в текущем году, отражается на 31 декабря текущего года.

Аналогичное правило применяется при изменении принципа отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления в отношении внереализационных доходов.

Пример

В январе текущего года организации, применяющей УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, присуждены к возмещению ответчиком штрафные санкции и пени за несвоевременную оплату товаров в сумме 500 руб. С 1 апреля текущего года организация ведет бухгалтерский учет и отчетность. В сентябре текущего года организации частично поступила оплата присужденных штрафных санкций и пеней в сумме 300 руб.

Внереализационные доходы отражаются в апреле текущего года в сумме 300 руб. В случае непоступления в текущем году оставшейся суммы штрафных санкций и пеней внереализационные доходы должны быть отражены на 31 декабря текущего года.

ГЛАВА 1.5

СТАВКИ НАЛОГА ПРИ УСН

Размеры ставок налога при УСН определены ст. 289 НК.

Примечание. По вопросам применения ставок налога при УСН см. консультации.

ГЛАВА 1.6