Для плательщиков налога при УСН сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исключение установлено для:

- организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превысил 1270100 руб. (ч. 1 подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК, абз. 4 п. 13 Указа N 29);

- индивидуальных предпринимателей. При этом для индивидуальных предпринимателей сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС в случаях, установленных ст. 91 НК, по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК).

Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, могут перейти на УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода, если (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК, абз. 4 п. 13 Указа N 29):

- в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организаций в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 1270100 руб.;

- в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с начала которого принято решение применять УСН без уплаты НДС, проставлена отметка о переходе на УСН без уплаты НДС.

Пример

Организация с начала 2017 года применяла УСН без уплаты НДС. В связи с превышением критерия по валовой выручке в III квартале 2017 года организация перешла на применение УСН с уплатой НДС с 1 октября 2017 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. За январь - март 2018 г. средняя численность работников составила 9 человек, валовая выручка - 300000 руб. Вправе ли организация с II квартала 2018 года вернуться к применению УСН без уплаты НДС?

В рассматриваемой ситуации организация не вправе в течение 2018 года перейти на УСН без уплаты НДС. Такой переход возможен с 1 января 2019 г. при условии соблюдения критериев средней численности и валовой выручки.

Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, при превышении хотя бы одного из критериев применения УСН без уплаты НДС должны с первого месяца, следующего за отчетным периодом, в котором такое превышение допущено, прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.

Для перехода с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС в таком случае необходимо в декларации по налогу при УСН, представляемой за отчетный период, в котором имело место превышение критериев применения УСН без уплаты, проставить отметку о переходе на УСН с уплатой НДС. Такая отметка не может быть проставлена позже срока, установленного для представления указанной декларации по налогу при УСН (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК).

Пример

Валовая выручка организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в III квартале текущего года превысила 1270100 руб.

Поскольку отчетным периодом по налогу при УСН без уплаты НДС является календарный квартал, организация должна с месяца, следующего за III кварталом текущего года (т.е. с октября текущего года), прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.

Примечание. Подробнее о прекращении применения УСН без уплаты НДС см. главу 1.10.