Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты земельного налога (подп. 3.14 п. 3 ст. 286 НК).

Исчисление и уплата земельного налога не производятся:

- бюджетными организациями. В случае сдачи ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (здание, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на их земельных участках, исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование, если иное не предусмотрено ч. 5 п. 5 ст. 192 НК) (ч. 1 и 2 п. 5 ст. 192 НК);

- за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) плательщиков налога при УСН (подп. 1.39 п. 1 ст. 194 НК). Указанное освобождение не распространяется на случаи нарушения законодательства о землепользовании, а также на участки, занятые капстроениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (подп. 2.2 и 2.3 п. 2 ст. 194 НК);

- за земельные участки плательщиков налога при УСН, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц (подп. 1.40 п. 1 ст. 194 НК). Указанное освобождение не распространяется на случаи нарушения законодательства о землепользовании, а также на участки, занятые капстроениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (подп. 2.2 и 2.3 п. 2 ст. 194 НК).

Напомним, что для целей исчисления и уплаты земельного налога при применении УСН к случаям нарушения законодательства о землепользовании относятся:

несвоевременный возврат в соответствии с законодательством земельных участков, предоставленных во временное пользование;

самовольное занятие земли;

использование предоставленных земельных участков не по целевому назначению.

При этом земельный налог исчисляется и уплачивается по ставке, увеличенной в 10 раз (п. 4 ст. 196, п. 2 ст. 197, п. 5 ст. 198, п. 3 ст. 199, п. 3 ст. 200, п. 2 ст. 201, ч. 6 п. 6 ст. 202 НК).

Примечание. О порядке исчисления и уплаты земельного налога см. в путеводителе по налогам "Практическое пособие по земельному налогу. 2018".

Арендная плата за землю

Порядок уплаты арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, установлен Указом N 101.

С 1 января 2016 года в отношении плательщиков налога при УСН исчисление и уплата арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, производятся в общеустановленном порядке независимо от площади земельных участков (абз. 21 подп. 3.5 п. 3, подп. 7.4 п. 7 Указа N 538, п. 1 Указа 101). Ранее арендная плата исчислялась и уплачивалась в случае, если общая площадь земельных участков превышала 0,5 гектара.

Арендная плата не взимается за:

- сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения с плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения (подп. 1.7.14 п. 1 Указа N 101);

- земельные участки, находящиеся у плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц (подп. 1.7.15 п. 1 Указа N 101).

Форма расчета по арендной плате за земельные участки установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее - Постановление N 42) согласно приложению 5 к постановлению N 42.