Вторым обязательным критерием для целей применения УСН и перехода на этот режим налогообложения является валовая выручка.

В 2018 году критерии валовой выручки, определяемой в порядке, установленном в главе 34 НК, определены пунктом 13 Указа N 29. Критерии валовой выручки, содержащиеся в НК, в 2018 году не применяются, поскольку положения Указа выше по своей юридической силе (ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З).

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Валовая выручка определяется в соответствии с п. 2 ст. 288 НК (абз. 5 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК). При этом плательщики, применяющие и (или) применявшие УСН с уплатой НДС, суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включают в валовую выручку. Суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, не включают в валовую выручку как плательщики налога при УСН с уплатой НДС, так и плательщики налога при УСН без уплаты НДС (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

При переходе на УСН и при применении УСН критерии валовой выручки для организаций и индивидуальных предпринимателей различны:

1) при переходе на УСН - размер валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, не должен превышать 1391800 руб. - для организаций и 152000 руб. - для индивидуальных предпринимателей (ч. 1 п. 1 ст. 286 НК, абз. 5 п. 13 Указа N 29).

Пример

Организация планирует со следующего года перейти на УСН. За первые 9 месяцев текущего года получена валовая выручка в сумме 1250000 руб. В октябре текущего года реализован объект недвижимости на сумму 200000 руб. Валовая выручка за 10 месяцев текущего года составила 1450000 руб.

Для перехода на УСН со следующего года показатель валовой выручки организации за первые 9 месяцев текущего года соответствует ограничительному критерию;

2) при применении УСН:

- для субъектов, уплачивающих НДС, - валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года не должна превышать 1851100 руб. для организаций и 202700 руб. для индивидуальных предпринимателей. При превышении этих значений организации и индивидуальные предприниматели прекращают применение УСН и осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке, начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение (п. 6 ст. 286 НК, абз. 2, 3 п. 13 Указа N 29);

Пример

Организация применяет в текущем году УСН с уплатой НДС ежемесячно. За период с января по июнь текущего года валовая выручка нарастающим итогом составила 1870000 руб. Отчетным периодом для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный месяц. С 1 июля текущего года организация не вправе продолжить применение УСН, так как превысила критерий валовой выручки;

- для субъектов, применяющих УСН без уплаты НДС, валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года должна составлять не более 1270100 руб. - для организаций с численностью в среднем за период не более 50 человек и 202700 руб. - для индивидуальных предпринимателей (подп. 6.2, 6.4 п. 6 ст. 286 НК, абз. 3, 4 п. 13 Указа N 29). Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе применять УСН с уплатой НДС (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).

Пример

Организация применяет в текущем году УСН без уплаты НДС. За период с января по июнь текущего года валовая выручка нарастающим итогом составила 1280000 руб. Отчетным периодом для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС, является календарный квартал. С 1 июля текущего года (месяца, следующего за II кварталом текущего года) организация должна прекратить применение УСН и перейти на общеустановленный порядок налогообложения либо на применение УСН с уплатой НДС.

Примечание. Дополнительно об определении критерия валовой выручки см. консультации.

ГЛАВА 1.3

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

Одним из основных преимуществ УСН является ее добровольное применение. Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение УСН при соблюдении установленных критериев перехода, если это целесообразно, то есть если налоговая нагрузка снижается. Целесообразность перехода на УСН плательщики определяют самостоятельно.

В рамках УСН при определенных условиях существует возможность применять ее с уплатой НДС или без уплаты этого налога.

При решении вопроса о переходе на УСН следует учитывать и вариант налогообложения, который применяется до перехода на УСН, и вариант налогообложения, который будет применен в рамках УСН.

При этом рекомендуется на основе данных предшествующего переходу периода провести сравнение:

- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, и суммы налогов, уплачиваемых в случае перехода на УСН;

- иных экономических показателей (отпускная цена, рентабельность, др.).

Как правило, сравнительный анализ налоговой нагрузки производится на основе калькуляций, составляемых ими при общем порядке налогообложения, и калькуляций, составляемых на основе тех же данных при применении выбранного варианта УСН.

Примечание. О порядке перехода на УСН см. статью "Как перейти на УСН без "особых" проблем" (Е.А.Бессарабская) (Главная книга.by. - 2017. - N 22).

О том, что лучше для производителя: общая система налогообложения или УСН см. консультацию.