Организация или государственное общественное объединение

Применяющие УСН бюджетные организации, республиканские государственно-общественные объединения, организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданные в виде юридических лиц, уплачивают налог на недвижимость по объектам, сданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)), переданным в возмездное и (или) безвозмездное пользование (ч. 1 и 2 п. 3 ст. 184, подп. 1.25 п. 1 ст. 186, ч. 1 п. 2 ст. 186 НК).

При этом бюджетные организации не признаются плательщиками этого налога в случае сдачи капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

бюджетным организациям;

организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;

организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

научным организациям;

центрам трансфера технологий;

организациям культуры (п. 3 ст. 184 НК).

Перечень случаев, когда сданные в аренду (пользование) здания и сооружения (их части) у республиканских государственно-общественных объединений и организационных структур республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданных в виде юридических лиц, не подлежат налогообложению, определен в ч. 2 п. 2 ст. 186 НК.

Следует отметить, что применяющие УСН республиканские государственно-общественные объединения, организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданные в виде юридических лиц, налог на недвижимость не исчисляют и не уплачивают по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства (подп. 2.5 ст. п. 2 ст. 185 НК).

Если плательщик налога при УСН -

Индивидуальный предприниматель

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, есть особенности по признанию их плательщиками налога на недвижимость. Это связано с тем, что в целях исчисления налога на недвижимость индивидуальный предприниматель является физическим лицом, которое может использовать объекты недвижимости в предпринимательской деятельности. По таким объектам недвижимости индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога на недвижимость в случаях:

- сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи в возмездное и (или) безвозмездное пользование физическим лицам. Причем в данном случае исчисление налога на недвижимость производится по сданной (переданной) площади, а размер общей площади значения не имеет (подп. 3.13 п. 3 ст. 286 НК).

Пример

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и имеющий в собственности объекты недвижимости, общая площадь которых составляет 400 кв.м, передал в безвозмездное пользование объект (30 кв.м) физическому лицу, осуществляющему ремесленную деятельность, и сдал в аренду объект (200 кв.м) индивидуальному предпринимателю.

Так как объекты предоставлены физическим лицам, то индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен исчислить и уплатить налог на недвижимость, исходя из площади данных объектов (30 + 200);

- если их общая площадь превысила предел в 1000 кв.м (кроме случаев сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передачи в пользование организациям) (ч. 1 подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК).

Пример

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, использует в предпринимательской деятельности собственные объекты недвижимости общей площадью 1800 кв.м. Из них 1300 кв.м сдает в аренду организациям. Поскольку превышен установленный предел в 1000 кв.м, то индивидуальный предприниматель признается плательщиком налога на недвижимость и должен руководствоваться нормами гл. 17 НК. В соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 184 НК по объектам недвижимости, взятым организациями в аренду у физических лиц, плательщиком налога на недвижимость признается организация (арендатор).

Таким образом, в данной ситуации индивидуальный предприниматель должен исчислить и уплатить налог на недвижимость, исходя из стоимости объектов площадью 500 кв.м (1800 - 1300). По арендованным площадям (1300 кв.м) плательщиками налога на недвижимость признаются организации-арендаторы.

- если взятый в финансовый лизинг и расположенный на белорусской территории объект не числится на балансе лизингодателя (п. 2 ст. 184 НК), а общая площадь объектов недвижимости, используемых индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, превышает 1000 кв.м.

Пример

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, использует в предпринимательской деятельности собственные объекты недвижимости общей площадью 1250 кв.м. У белорусской организации им взято в финансовый лизинг здание магазина общей площадью 320 кв.м. По договору финансового лизинга предмет лизинга снят с баланса лизингодателя.

В данной ситуации у индивидуального предпринимателя образовалось превышение установленного критерия общей площади (1250 + 320 = 1570 > 1000), поэтому он признается плательщиком налога на недвижимость по всем объектам недвижимости: собственным и взятому в финансовый лизинг.

Индивидуальный предприниматель также признается плательщиком налога на недвижимость со стоимости принадлежащих ему зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности (ч. 2 подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК).

Пример

Индивидуальный предприниматель проживает в блокированном доме (250 кв.м), часть которого использует под магазин. Иных используемых в предпринимательской деятельности объектов недвижимости нет, но есть квартира в г. Минске, по которой по заявлению плательщика применено освобождение от налога на недвижимость по подп. 1.17 п. 1 ст. 186 НК. Налог на недвижимость исчисляется со стоимости части дома, применяемой для проживания.

Пример

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду организации помещение склада общей площадью 240 кв.м. При этом плательщиком налога на недвижимость является организация-арендатор. В течение года данное помещение простаивало 3 месяца (отсутствовал договор аренды). Следовательно, помещение склада в предпринимательской деятельности не использовалось и за эти месяцы исчислить и уплатить налог на недвижимость обязан индивидуальный предприниматель.

Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на недвижимость с неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в Перечень неиспользуемых капстроений (абз. 3 ч. 2 подп. 3.13.3 п. 3 ст. 286 НК).

Земельный налог