Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Одним из обязательных условий, соблюдение которых дает организации право перейти на применение УСН, а также продолжать применение УСН в дальнейшем, является численность работников в среднем за определенный период.
Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).
Численность работников организации должна составлять не более 100 человек в среднем:
- за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, - при переходе на УСН (п. 1 ст. 286 НК).
- за период с начала года по отчетный период включительно - при применении УСН (подп. 6.1 ст. 286 НК);
- за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно - при применении организациями, прошедшими государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН (ч. 3 п. 3 ст. 287 НК).
Пример
Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН с уплатой НДС ежемесячно. За 9 месяцев текущего года средняя численность работников организации составила: за январь - 60 чел., февраль - 70 чел., март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь - 110 чел., июль - 120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 135 чел.
Численность работников организации в среднем за январь - сентябрь текущего года составила 99 чел. ((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. + 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. + 130 чел. + 135 чел.) / 9 мес.). Критерий численности не превышен, и организация может продолжать применять УСН в данном порядке.
В случае превышения критерия численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно применение организациями УСН прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был превышен данный критерий.
Пример
Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН с уплатой НДС ежемесячно. За 10 месяцев текущего года средняя численность работников организации по месяцам составляла: за январь - 60 чел., февраль - 70 чел., март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь - 110 чел., июль - 120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 140 чел., октябрь - 150 чел.
Критерий численности работников организации в среднем за период январь - октябрь текущего года организацией превышен и составил 105 чел. ((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. + 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. + 130 чел. + 140 чел. + 150 чел.) / 10 мес.). Отчетным периодом для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный месяц. В связи с этим организация начиная с ноября текущего года должна перейти на общий порядок налогообложения.
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС и превысившие критерий численности работников в среднем с начала года по отчетный период включительно (50 человек), вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС (подп. 6.4 ст. 286 НК).
Пример
Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН без уплаты НДС. За 9 месяцев текущего года средняя численность работников организации по месяцам составила: за январь - 47 чел., за февраль - 47 чел., за март - 49 чел., за апрель - 48 чел., за май - 52 чел., за июнь - 53 чел., за июль - 54 чел., за август - 54 чел., за сентябрь - 52 чел.
Критерий численности работников в среднем за январь - сентябрь текущего года организацией превышен и составил 51 чел. ((47 чел. + 47 чел. + 49 чел. + 48 чел. + 52 чел. + 53 чел. + 54 чел. + 54 чел. + 52 чел.) / 9 мес.). Отчетным периодом для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, является календарный квартал. В связи с этим организация, начиная с октября текущего года (месяца, следующего за III кварталом), должна прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на применение УСН с уплатой НДС.
Для расчета численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно используется показатель средней численности работников за каждый месяц. Расчет этого показателя производится в установленном порядке по следующей формуле (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК):
| Средняя численность работников за каждый месяц |
| = |
| Списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет) |
| + |
| Средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (далее - внешние совместители) |
| + |
| Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) |
| Обратите внимание! Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения (абз. 4 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК) |
При определении средней численности работников за каждый месяц используются нормы Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92 (далее - Указания N 92).
При расчете округление показателей численности работников производится в соответствии с общим правилом математики. Примеры расчета списочной численности работников в среднем за период даны в приложении 1 к Указаниям N 92.
Рассмотрим расчет:
1) списочной численности в среднем за месяц;
2) средней численности внешних совместителей;
3) средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам.
1. Определение списочной численности работников в среднем за месяц осуществляется в соответствии с подп. 9.1, 9.2 Указаний N 92.
Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется следующим образом:
- суммируется численность работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни;
- полученная сумма делится на число календарных дней отчетного месяца.
В свою очередь, в списочную численность работников (списочный состав) организации включаются работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более (п. 3 Указаний N 92).
При этом для целей применения УСН в списочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК):
- по беременности и родам;
- в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами;
- по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
- в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет.
Примечание. О том, какие конкретно категории работников учитываются либо не учитываются в списочной численности работников, см. в подразделе 1.2.2.3.1. Дополнительно по вопросу определения списочной численности работников см. статью "Рассчитываем списочную численность работников" (В.В.Бичукова).
Пример
Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. Списочная численность работников организации за июнь текущего года составила: с 1 по 8 июня - 95 чел., с 9 по 14 - 98 чел., с 15 по 19 - 99 чел., с 20 по 30 - 100 чел. Численность работников списочного состава за июнь составила 2943 чел. (95 чел. x 8 дн. + 98 чел. x 6 дн. + 99 чел. x 5 дн. + 100 чел. x 11 дн.), календарное число дней в июне - 30, списочная численность работников в среднем за июнь с учетом округлений составила 98 чел. (2943 чел. / 30 дн.).
В организациях, работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства и других), списочная численность работников в среднем за месяц определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.
Пример
Организация, зарегистрированная 12 июля текущего года, применяет УСН. Численность работников списочного состава составит: с 12 по 18 июля - 60 чел., с 19 по 25 - 80 чел., с 26 по 31 - 90 чел. Сумма численности работников списочного состава за июль составила 1520 чел. (60 чел. x 7 дн. + 80 чел. x 7 дн. + 90 чел. x 6 дн.), календарное число дней в июле - 31, списочная численность работников среднем за июль составила 49 чел. (1520 чел. / 31 дн.).
2. Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, согласно подп. 10.4 Указаний N 92 (п. 11 Указаний N 92).
Не включаются в среднюю численность внешних совместителей:
- работники, оформленные в пределах одной организации (включая обособленные подразделения) как внутренние совместители или получающие в одной организации (включая обособленные подразделения) более одной ставки;
- лица, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п. 11 Указаний N 92).
Расчет средней численности этой категории работников может осуществляться двумя способами (подп. 10.4 Указаний N 92).
| I СПОСОБ РАСЧЕТА |
| 1. Определяется общее количество человеко-дней, отработанных внешними совместителями, для чего общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из установленной законодательством продолжительности рабочей недели: при продолжительности рабочей недели 40 часов - на 8 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе); при продолжительности рабочей недели 35 часов - на 7 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на 5,83 часа (при 6-дневной рабочей неделе); при продолжительности рабочей недели 30 часов - на 6 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на 5 часов (при 6-дневной рабочей неделе); при продолжительности рабочей недели 23 часа - на 4,6 часа (при 5-дневной рабочей неделе) или на 3,83 часа (при 6-дневной рабочей неделе). 2. Определяется средняя численность внешних совместителей за отчетный месяц, для чего число отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. Примечание. За дни отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов). Пример Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно (5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40 часов). 7 августа текущего года принято в качестве внешних совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день). Общее количество отработанных человеко-часов этими работниками в августе составит 144 чел.-часа (4 ч x 18 раб. дн. x 2 чел.). Средняя численность внешних совместителей за август составит 1 чел. ((144 ч / 8 ч) / 22 раб. дн.) |
| II СПОСОБ РАСЧЕТА (упрощенный) |
| Этот способ может быть применен в организациях, в которых у внешних совместителей рабочее время составляет 4 часа в день. В этом случае такие работники учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день. Пример Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно (5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40 часов). 7 августа текущего года приняты в качестве внешних совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день). Средняя численность внешних совместителей за август составит 1 чел. ((18 раб. дн. x 0,5 чел. x 2 чел.) / 22 раб. дн.) |
3. Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК), исчисляется по методологии определения списочной численности в среднем за период согласно п. 9 Указаний N 92. Эти граждане учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора.
Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на соответствующее число месяцев (п. 12 Указаний N 92).
В среднюю численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, не включаются:
- работники, состоящие в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключившие гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения).
- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;
- граждане, заключившие гражданско-правовой договор на создание объектов интеллектуальной собственности.
Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц исчисляется путем суммирования численности работников за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца (подп. 9.1 Указаний N 92).
Пример
Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. С 16 по 30 апреля текущего года приняты 4 работника по договору подряда. Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за апрель текущего года составила 2 чел. (4 чел. x 15 дн. / 30 дн.).
В практической деятельности субъектов хозяйствования могут иметь место допущения лиц к работе без заключения с ними трудового либо гражданско-правового договора. Выявленные в ходе проверок данные факты могут быть расценены как фактическое допущение данных лиц к трудовым отношениям с соответствующим учетом при исчислении средней численности работников за каждый месяц для целей применения УСН (Ефименко О.И. Определение средней численности при упрощенной системе налогообложения и различия в порядке ее определения в 2008 и в 2009 годах (п. 5) // Налоги Беларуси. - 2009. - N 16).
Категории работников,
Дата: 2018-11-18, просмотров: 444.