Уплата налога при УСН не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь и (или) ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (подп. 2.2 ст. 286 НК). Эти отчисления производятся в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития".

Также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты следующих налогов, сборов (пошлин) (п. 3 ст. 286 НК):

--------------------------------

<1> Применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1270100 руб., и индивидуальные предприниматели также вправе уплачивать НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 подп. 4.1 ст. 286 НК, абз. 4 п. 13 Указа N 29). Если организация приняла решение о переходе на УСН с уплатой НДС, нужно данное решение отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - декларация по налогу при УСН) за отчетный период, предшествующий отчетному периоду, с которого принято решение применять УСН с уплатой НДС. При этом нет возможности отразить решение позже установленного срока представления указанной декларации по налогу при УСН (ч. 2 подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).

<2> Земельный налог при применении УСН не исчисляется и не уплачивается (кроме случаев нарушения земельного законодательства):

- бюджетными организациями (за исключением сдачи ими в аренду и возмездное или безвозмездное пользование капстроений, расположенных на их земельных участках, кроме случаев сдачи субъектам, перечисленным в ч. 5 п. 5 ст. 192 НК) (ч. 1 и 2 п. 5 ст. 192 НК);

- республиканскими государственно-общественными объединениями, организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц (подп. 1.40 п. 1 ст. 194 НК);

- за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) (подп. 1.39 п. 1 ст. 194 НК).

Пример

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, решила перейти на УСН с уплатой НДС с II квартала 2018 года.

Следовательно, это решение следует отразить в декларации по налогу при УСН за I квартал 2018 года, срок представления которой не позднее 20 апреля 2018 г. Позже указанного срока отразить в декларации по налогу при УСН решение о переходе возможности нет.

При установлении иных налогов, сборов (пошлин) обязанность по их уплате возлагается на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, путем внесения соответствующих изменений и дополнений в ч. 1 п. 3 ст. 286 НК (ч. 2 п. 3 ст. 286 НК).

Помимо вышеперечисленных налогов, сборов (пошлин) и неналоговых платежей субъект хозяйствования, который применяет УСН, исчисляет и уплачивает арендную плату за арендованные земельные участки, находящиеся в государственной собственности, согласно Указу Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее - Указ N 101).

Необходимо отметить, что в отношении плательщиков налога при УСН исчисление и уплата арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, производятся в общеустановленном порядке независимо от площади земельных участков с 1 января 2016 г. (абз. 21 подп. 3.5 п. 3, подп. 7.4 п. 7 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 N 538 "О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки" (далее - Указ N 538), п. 1 Указа N 101). Ранее арендная плата исчислялась и уплачивалась в случае, если общая площадь земельных участков превышала 0,5 гектара.

При этом с плательщиков налога при УСН не взимается арендная плата за земельные участки сельскохозяйственного назначения и за земельные участки, находящиеся у плательщиков налога при УСН, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц (подп. 1.7.14 и 1.7.15 п. 1 Указа N 101, абз. 19 и 20 подп. 3.5 п. 3, подп. 7.4 п. 7 Указа N 538).

Примечание. Подробнее см. в подразделе 1.1.3.3.

Следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать НДС:

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 93 НК);

- при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.4 п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 92 НК);

- при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям (п. 3 ст. 92 НК);

- при вовлечении в хозяйственный оборот (в том числе на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории республики объектов, реализуемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 4 ст. 92 НК).

Такие плательщики (за некоторым исключением) обязаны исчислить и перечислить в бюджет налог независимо от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности (ч. 1 п. 8 ст. 103 НК). К исключениям относятся: коллегии адвокатов, адвокатские бюро, Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры, если иное не установлено НК, Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 НК).

При этом плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также являются плательщиками взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний лиц, подлежащих такому страхованию (далее - страховые взносы в Белгосстрах) (гл. 16 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее - Положение N 530), Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297).

Примечание. Подробнее по данному вопросу см. ситуацию 1 подраздела "Иные налоги (сборы, пошлины) и платежи при УСН" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

Следует также отметить, что косвенное указание на обязанность плательщиков налога при УСН исчислять и уплачивать страховые взносы в Белгосстрах приведено в перечне документов, представляемых в подразделения Белгосстраха с целью изменения сроков уплаты задолженности страхователей по уплате страховых взносов в Белгосстрах (ч. 4 п. 273 Положения N 530). Так, помимо заявления, графика погашения просроченной задолженности и расчета размера просроченной задолженности на дату обращения, подписанного уполномоченными должностными лицами страхователя, представляются годовой бухгалтерский баланс либо квартальный бухгалтерский баланс за последний отчетный период в случае его составления страхователем; страхователи - индивидуальные предприниматели и организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), представляют выписку из данной книги за последний отчетный период (подп. 15.18 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156).

Таким образом, уплата налога при УСН не заменяет исчисление и уплату страховых взносов в Белгосстрах.

Примечание. Подробнее по данному вопросу см. консультации.

Помимо налогов и неналоговых платежей, которые в определенных случаях уплачиваются при УСН в общем порядке, у субъекта, применяющего УСН, может возникнуть необходимость внесения платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары. Это связано с тем, что Указом Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления" (далее - Указ N 313) льготный порядок для плательщиков налога при УСН не предусмотрен.

Обязанность по внесению указанной платы возникает в случае, если плательщик налога при УСН:

- осуществляет производство (является собственником при производстве из давальческого сырья) и (или) ввоз товаров согласно приложению 1 к Указу N 313, а также ввоз товаров в полимерной, стеклянной, бумажной и (или) картонной упаковках, упаковке из комбинированных материалов;

- не обеспечивает самостоятельный сбор, обезвреживание и (или) использование отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении 1 к Указу N 313, и отходов полимерной, стеклянной, бумажной и (или) картонной упаковок, упаковки из комбинированных материалов, в которые упакованы ввезенные товары (подп. 1.2 п. 1 Указа N 313).

В таком случае организация или индивидуальный предприниматель (производитель или поставщик), применяющий УСН, заключает договор с оператором в сфере обращения с вторичными материальными ресурсами и вносит на его текущий (расчетный) банковский счет плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки (подп. 1.1, абз. 3 подп. 1.2 п. 1 Указа N 313).

Примечание. Дополнительно об обеспечении сборов отходов потребления, а также отражения платы в бухгалтерском и налоговом учете за оказание услуг по сбору отходов см.:

- статью: ("Главная книга.by". - 2016. - N 20) "Ввезли товар? Обеспечьте сбор отходов потребления!";

- статью: ("Главная книга.by". - 2016. - N 20) "Заполняем отчет по отходам потребления";

- консультацию.

Налог на недвижимость