Нормами НК установлены случаи (события), при наличии которых организации корректируют налоговую базу по налогу на недвижимость. При этом налоговая база может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Уменьшение налоговой базы имеет место в случаях:

1) возникновения права на освобождение от налога на недвижимость по объектам налогообложения.

2) выбытия объектов налогообложения в течение налогового периода.

3) утраты отдельными организациями, в том числе бюджетными, в течение года статуса плательщика налога на недвижимость, приобретенного на основаниях, указанных в ст. 184 НК.

4) передачи организацией-лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю - физическому лицу в рамках договора аренды (лизинга) одноквартирного жилого дома или квартиры, предусматривающего выкуп предмета лизинга.

При возникновении таких обстоятельств в течение отчетного года налоговая база по налогу на недвижимость уменьшается на величину остаточной стоимости (стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (книге)) капитальных строений, стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства (далее по тексту гл. 1.4 - остаточная стоимость (стоимость) объектов), определенной на 1 января отчетного года.

При приобретении (возникновении) объектов налогообложения (в том числе и тех, по которым впоследствии возникло право на освобождение), а также статуса плательщика в течение отчетного года последующее уменьшение налоговой базы производится исходя из остаточной стоимости (стоимости) объектов на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое возникновение (приобретение статуса).

Уменьшение налоговой базы производится с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на освобождение, произошло выбытие объектов налогообложения, передача предмета лизинга лизингополучателю и (или) утрата статуса плательщика налога на недвижимость (п. 4 ст. 186, ч. 1 п. 6, ч. 1, 3 п. 7 ст. 189 НК).

Примечание. Подробно о том, в каких случаях налоговая база определяется на 1 января, а в каких - на иную дату, см. в разделе 1.7.2.

Увеличение налоговой базы имеет место в случаях:

1) утраты права на освобождение от налога на недвижимость по объектам налогообложения.

2) приобретения либо возникновения объектов налогообложения в течение отчетного года.

3) признания плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в том числе бюджетных, на основаниях, указанных в ст. 184 НК.

4) если договор аренды (лизинга), указанный в ч. 3 п. 7 ст. 189 НК, расторгается без завершения выкупом либо если в такой договор вносятся изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга;

5) выявления по результатам инвентаризации излишков, признаваемых объектами обложения налогом на недвижимость.

Налоговая база по налогу на недвижимость при утрате права на освобождение увеличивается на величину остаточной стоимости (стоимости) объектов налогообложения на 1 января отчетного года. Если же объекты налогообложения, право на освобождение по которым утрачено, были приобретены (возникли) в течение отчетного года, налоговая база по налогу на недвижимость увеличивается на величину остаточной стоимости (стоимости) таких объектов на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место их приобретение (возникновение).

При приобретении (возникновении) объектов налогообложения, а также статуса плательщика в течение отчетного года увеличение налоговой базы производится исходя из остаточной стоимости (стоимости) объектов на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие события.

Увеличение налоговой базы производится с квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на освобождение, приобретены (возникли) объекты налогообложения, расторгнут договор финансовой аренды (лизинга) либо в котором внесены изменения в договор финансовой аренды (лизинга), исключающие условие выкупа предмета лизинга, или приобретен статус плательщика налога на недвижимость (п. 4 ст. 186, ч. 2 п. 6, ч. 2, 5 п. 7 ст. 189 НК).

По выявленным излишкам исчисление организациями налога на недвижимость начинается с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата приобретения, получения или создания такого имущества, подтвержденная документально, но не ранее 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков объектов налогообложения (ч. 7 п. 7 ст. 189 НК).

При отсутствии возможности подтвердить документально дату приобретения, получения или создания имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, исчисление налога на недвижимость организациями по таким объектам производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления трехлетнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих объектов налогообложения (ч. 8 п. 7 ст. 189 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Примечание. О том, нужно ли пересчитывать налог на недвижимость, если организация произвела частичную ликвидацию капитального строения, учитываемого в составе ОС, см. консультации.

Примечание. Порядок исчисления налога на недвижимость при наступлении событий, приводящих к увеличению (уменьшению) налоговой базы, рассмотрен в разделе 1.7.2.