В Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» установлены единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качастве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства.

В данном правиле (стандарте) указано, что до завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица, которое является доказательством признания ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений, которые, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. В определенных случаях заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных документально планов и намерений руководства аудируемого лица, в частности намерения сохранить некоторые финансовые вложения в долгосрочной перспективе или планов реорганизации аудируемого лица).

Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, в форме краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руководством аудируемого лица в посменной форме.

 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме. Они могут быть оформлены в виде:

- письма-представления руководства аудируемого лица;

- письма, подготовленного аудитором, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтерждается этим руководством;

- документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанное руководством аудируемого лица.

Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.

Письмо-представление как правило датируется руководством аудируемого лица той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг).

Письмо-представление, как правило, подписывается теми руководителями аудируемого лица, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором аудируемого лица). В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства аудируемого лица. Например аудитор может посчитать необходимым получить официальное заявление относительно полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний совета директоров и иных органов управления аудируемого лица от сотрудника, ответственного за ведение данных протоколов.

Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которое аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объёма аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте определение понятию «аудиторские доказательства».

2. Назовите виды аудиторских доказательств.

3. Какие доказательства являются более достоверными: внутренние или внешние?

4. Каковы способы получения аудиторских доказательств?

5. В чем заключается суть метода инспектирования как основного метода аудита?   

6. Назовите основные виды и цели аналитических процедур.

7. Каким Федеральным правилом (стандартом) регулируются аналитические процедуры?

8. Дайте определение ошибки и недобросовестных действий. В чем их отличие?

9. Дайте определение понятию аномальная ошибка.

10. Какими документами могут быть оформлены заявления и разъяснения руководства аудируемого лица? Чем они служат для аудитора?

Литература: [8, 12, 14, 17, 20]