Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Законом № 307-ФЗ предусмотрены федеральные стандарты ауди­торской деятельности, устанавливающие единые требования к поряд­ку осуществления аудита; оформлению и оценке качества аудита; по­рядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности яв­ляются обязательными для аудиторских организаций, индивидуаль­ных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положе­ний, в отношении которых указано, что они имеют рекомендатель­ный характер.

Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они:

- способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в практику аудита новых научных дос­тижений;

- определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ут­верждаются Правительством Российской Федерации. Работа по раз­работке национальных аудиторских стандартов включает два этапа: стандарты, утвержденные до 2002 г., и стандарты, утвержденные по­сле 2002 г.

До 2002 г. применялись российские аудиторские стандарты, кото­рые были утверждены протоколами Комиссии по аудиторской дея­тельности при Президенте РФ. С 2002 г. используются федеральные правила (стандарты), которые утверждены постановлением Прави­тельства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федераль­ных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Федеральные стандарты отличаются от ранее применяемых рос­сийских стандартов. Разработаны они с учетом международных стан­дартов аудита, имеют сквозную нумерацию, ориентированы на осо­бенности рыночной экономики и практику аудита. При этом следует заметить, до момента утверждения соответствующего федерального правила (стандарта) аудита действует аналогичный российский ауди­торский стандарт. В таблице 3.2 представлен перечень федеральных пра­вил (стандартов) аудиторской деятельности.

 

Таблица 3.2 - Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

№ правила (стандарта)	Наименование стандарта	Краткое содержание стандарта
1	2	3
1	Цели и основные принципы ауди­та финансовой (бухгалтерской) отчетности	Введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответст­венность за финансовую (бухгалтерскую) от­четность
2	Документирование аудита	Введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденциальность, обеспечение со­хранности рабочих документов и право собст­венности на них
3	Планирование аудита	Введение, планирование работы, общий план аудита, программа аудита, изменения в общем плане и программе аудита
4	Существенность в аудите	Введение, существенность, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств, оценка последст­вий искажений
Продолжение таблицы 3.2
1	2	3
5	Аудиторские доказательства	Введение, достаточные надлежащие аудиторские доказательства, процедуры получения аудиторских доказательств
6	Утратило силу (Постановление Правительства РФ от 2 августа 2010 г. № 586)
7	Контроль качества выполнения заданий по аудиту	Ведение, определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности, обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита, этические требования, решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию, формиро­вание аудиторской группы, выполнение зада­ния, мониторинг
8	Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности	Введение, процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, пони­мание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систе­му внутреннего контроля, оценка рисков суще­ственного искажения, сообщение, полученной по результатам ауди­та, руководству аудируемого лица и представи­телям собственника, документирование, прило­жения к стандарту
9	Связанные стороны	Введение, наличие связанных сторон и раскрытие информации о них, операции со связанны­ми сторонами, проверка выявленных операций со связанными сторонами, заявления руково­дства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение
10	События после отчетной даты	Введение; события, произошедшие до даты под­писания аудиторского заключения; отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предос­тавления пользователям финансовой (бухгал­терской) отчетности; отражение событий, обна­руженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности; осуще­ствление эмиссии ценных бумаг
11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируе­мого лица	Введение; факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности; действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности ауди­руемого лица; дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, ка­сающихся допущения непрерывности деятель­ности аудируемого лица; выводы аудитора и аудиторское заключение; подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчет­ности значительно позже отчетной даты
Продолжение таблицы 3.2
1	2	3
12	Согласование условий проведе­ния аудита	Введение, договор оказания аудиторских услуг, повторяющийся аудит, изменение аудиторского задания, приложение к стандарту
13	Утратило силу (Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. № 30)
14	Утратило силу (Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. № 30)
15	Утратило силу (Постановление Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863)
16	Аудиторская выборка	Введение; определения, используемые в настоящем Правиле (Стандарте) аудиторской дея­тельности; аудиторские доказательства; учет риска при получении аудиторских доказательств; отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств; статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке, построение выборки, объем выборки; отбор подлежащей проверке совокупности элементов; проведение аудитор­ских процедур; характер и причина ошибок; экстраполяция (распространение) ошибок; оценка результатов проверки элементов в ото­бранной совокупности, приложения к стандарту
17	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях	Введение, присутствие аудитора при проведении инвентаризации материальнопроизводст­венных запасов, раскрытие информации о су­дебных делах и претензионных спорах, оценка и раскрытие информации о долгосрочных фи­нансовых вложениях, раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внеш­них источников	Введение; связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков; предпосылки подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения; подготовка запроса для внешнего подтверждения; позитивные и не­гативные внешние подтверждения; пожелания руководства аудируемого лица; особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос; про­цедура внешнего подтверждения; оценка ре­зультатов полученных ответов; получение внешних подтверждений до отчетной даты
19	Особенности первой проверки аудируемого лица	Введение, аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица, особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица, приложение к стандарту
20	Аналитические процедуры	Сущность и цели аналитических процедур, аналитические процедуры при планиро­вании аудита, аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу, аналитические процедуры как об­щая обзорная проверка  отчетности, надежность аналитиче­ских процедур
Продолжение таблицы 3.2
1	2	3
21	Особенности аудита оценочных значений	Введение; особенности расчета оценочных значений; аудиторские процедуры при аудите оце­ночных значений; общая и детальная проверка процедур, применяемых руководством ауди­руемого лица; использование независимой оценки; проверка последующих событий; оцен­ка результатов аудиторских процедур
22	Сообщение информации, полу­ченной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собствен­ника	Введение; надлежащие получатели информации; информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представите­лям его собственника; сроки сообщения ин­формации руководству аудируемого лица и представителям его собственника; формы со­общения информации надлежащим получате­лям; конфиденциальность; нормативные пра­вовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации
23	Заявления и разъяснения руко­водства аудируемого лица	Введение, признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бух­галтерскую) отчетность аудируемого лица, ис­пользование заявлений и разъяснений руково­дства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируе­мого лица, действия аудитора при отказе руко­водства аудируемого лица представить заявле­ния и разъяснения, приложение к стандарту
24	Основные принципы федераль­ных правил (стандартов) ауди­торской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудитор­скими организациями и аудито­рами	Введение; основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности; основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг; уров­ни уверенности, обеспечиваемой аудитором; аудит; сопутствующие аудиту услуги, ненадле­жащее использование имени аудитора, прило­жение к стандарту
25	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтер­скую) отчетность которого под­готавливает специализированная организация	Введение; вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица; заключение аудитора специализированной организации
26	Сопоставимые данные в финан­совой (бухгалтерской) отчет­ности	Введение, соответствующие показатели, сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчет­ность, приложения к стандарту
27	Прочая информация в докумен­тах, содержащих проаудирован­ную финансовую (бухгалтер­скую) отчетность	Введение, доступ к прочей информации, рассмотрение прочей информации, существенные несоответствия, существенное искажение фак­тов, доступность прочей информации после даты аудиторского заключения
28	Использование результатов ра­боты другого аудитора	Введение; назначение основного аудитора; процедуры, выполняемые основным аудитором; со­трудничество между аудиторами; вопросы, рассмотриваемые при составлении аудитор­ского заключения; разделение ответственности
Продолжение таблицы 3.2
1	2	3
29	Рассмотрение работы внутренне­го аудита	Введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодействия и координации, оценка эф­фективности внутреннего аудита
30	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации	Введение, цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, общие принципы выполнения согласован­ных процедур в отношении финансовой ин­формации, определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финан­совой , процедуры и доказатель­ства, подготовка отчета, приложение к стан­дарту
31	Компиляция финансовой информации	Введение, цель компиляции финансовой информации, общие принципы выполнения ком­пиляции финансовой информации, определе­ние условий компиляции финансовой инфор­мации, процедуры, подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации, приложение к стандарту
32	Использование аудитором результатов работы эксперта	Введение, определение необходимости использования результатов работы эксперта, компе­тентность и объективность эксперта, объем ра­боты эксперта, оценка результатов работы экс­перта, ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении
33	Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности	Введение, общие принципы выполнения обзорной проверки,условия проведения обзорной проверки, процедуры и доказательства, подго­товка заключения по результатам обзорной проверки, приложения к стандарту
34	Контроль качества услуг в аудиторских организациях	Введение; обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества ус­луг, оказываемых аудиторской организацией; этические требования; принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудни­чества; кадровая работа; выполнение задания; мониторинг; документирование
ФСАД 1/2010	Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности	Основные элементы аудиторского заключения; модифицированное аудиторское заключение; немодифицированное аудиторское заключе­ние; требования к оформлению аудиторского заключения, приложения к стандарту
ФСАД 2/2010	Модифицированное мнение в аудиторском заключении	Порядок формирования модифицированного мнения, существенные искажения бухгалтерской отчетности, мнение с оговоркой, отрица­тельное мнение, отказ от выражения мнения, приложения к стандарту
Продолжение таблицы 3.2
1	2	3
ФСАД 3/2010	Дополнительная информация в аудиторском заключении	Требования к форме и содержанию дополнительной информации включаемой в аудитор­ское заключение, оформление привлекающей внимание части, приложение к стандарту
ФСАД 4/2010	Принципы осуществления внеш­него контроля качества работы	Общие положения, требования к организации ВККР, оценка правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, документирование
ФСАД 5/2010	Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий входе аудита	Требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей по рассмотрению входе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности действий, совершенных обманным путем; приложе­ния к стандарту
ФСАД 6/2010	Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований норма­тивных правовых актов в ходе аудита	Требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей по рассмотрению входе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, приложения к стандарту
ФСАД 7/2011	Аудиторские доказательства	Общие положения, аудиторские процедуры и информация, используемая в качестве аудиторских доказательств, отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств, приложение к стандарту
ФСАД 8/2011	Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам	Требования к порядку проведения аудита отчетности, содержащей систематизированную по специальным правилам финансовую информацию, аудиторское заключение об отчет­ности, составленной по специальным прави­лам, приложение к стандарту
ФСАД 9/2011	Особенности аудита отдельной части отчетности	Требования к порядку проведения отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности составленной по специальным правилам, приложение к стандарту

Вопросы для самоконтроля:

1. Какова роль правил (стандартов) аудиторской деятельности в работе аудиторских фирм;

2. Дайте определение правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

3. Назовите виды аудиторских стандартов, дайте их характеристику.

4. Кто является разработчиком международных стандартов аудита?

5. Раскройте структуру федеральный аудиторских стандартов.

6. Каковы перспективы развития федеральных аудиторских стандартов в условиях реформирования аудиторской деятельности в России?

7. Укажите принципы группировки международных и федеральных стандартов аудита.

 

Литература: [ 8, 9, 10, 14, 27]

ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА И ПОДГОТОВКА К ЕГО ПРОВЕДЕНИЮ

4.1 Этапы аудиторской проверки

4.2 Предварительное знакомство аудитора с клиентом и понимание деятельности аудируемого лица

4.3 Согласование условий проведения аудита

4.4 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает ряд последовательных действий, выполняемых аудитором для сбора доказательств и выражения мне­ния о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах.

Процесс аудиторской проверки в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудита целесообразно разделить на следую­щие этапы:

1. организация и подготовка к проведению аудита;

2. планирование аудита;

3. осуществление аудиторской проверки;

4. обобщение и оформление результатов проверки.

На каждом этапе контроля аудитор осуществляет набор аудитор­ских процедур, использует специальные методы и приемы проверки и руководствуется федеральными стандартами, а также стандартами са­морегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация или индивидуальный аудитор, и профес­сиональными стандартами, а также этическими принципами: незави­симость; честность; объективность; профессиональная компетент­ность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Этапы и последовательность проведения аудита приведены в таблице 4.1.

В ходе планирования и проведения аудита аудитор должен прояв­лять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что ауди­тор критически оценивает весомость полученных аудиторских дока­зательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, кото­рые противоречат каким-либо документам или заявлениям руко­водства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготов­ке выводов, не использовать ошибочные допущения при определе­нии характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исхо­дить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной их честности.

Объем аудита определяется набором аудиторских процедур, кото­рые необходимо выполнить аудитору для достижения поставленной цели. Процедуры, необходимые для проведения аудита, определяют­ся аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, профессиональных стандартов аудита, применяемых в саморегулируемой организации аудиторов, членом которых он явля­ется, а также стандартов аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Последовательное проведение аудита обеспечивает разумную уве­ренность аудитора в том, что рассматриваемая финансовая (бухгал­терская) отчетность клиента не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу

Таблица 4.1 - Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

Этап аудита	Действия, выполняемые аудитором при реализации конкретного этапа
Организация и подготовка к проведе­нию аудита	1. Предварительное знакомство с клиентом и установление особенно­стей деятельности аудируемого лица. 2. Подготовка письма о проведении аудита. 3. Определение объема проверки. 4. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. 5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля
Планирование аудита	1. Оценка уровня существенности. 2. Оценка аудиторского риска. 3. Определение аудиторской выборки. 4. Планирование аудита и составление программы аудиторской проверки. 5. Определение комплекта рабочих документов аудитора
Осуществление аудиторской проверки	1. Сбор аудиторских доказательств. 2. Использование аналитических процедур. 3. Рассмотрение фактов ошибок и недобросовестных действий в про­цессе проверки. 4. Соблюдение требований нормативных документов и подтверждение соответствия деятельности аудируемого лица действующему законо­дательству. 5. Проверки оценочных значений и оценка их влияния на достовер­ность отчетности. 6. Использование результатов работы внутреннего аудита. 7. Использование работы эксперта. 8. Тестирование результатов работы другого аудитора. 9. Документирование аудита
Обобщение и оформление результатов проверки	1. Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица или собственникам. 2. Подготовка аудиторского заключения. 3. Оценка событий, произошедших после даты составления отчет­ности. 4. Раскрытие информации об аффилированных лицах в отчетности и аудиторском заключении. 5. Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

 

накопления аудиторских доказательств, необходимых и дос­таточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии сущест­венных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рас­сматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности при­меняется ко всему процессу аудита.

 

Предварительное знакомство аудитора с клиентом и понимание деятельности аудируемого лица

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы и планирования.

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом (экономическим субъектом), т. е. выбора клиента. На этой стадии происходит знаком­ство потенциальных партнеров: аудиторской организации, ее потен­циального клиента и обмен информацией, которая позволила бы ка­ждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Экономический субъект (клиент) самостоятельно выбирает ауди­тора или аудиторскую фирму. При этом критериями выбора могут быть: рекомендации деловых партнеров; конкурсный отбор, реклама; опыт работы на рынке аудиторских услуг; наличие лицензии на ауди­торскую деятельность; уровень цен на предоставляемые услуги и сро­ки ее исполнения и др.

Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании ауди­торских услуг организация составляет и направляет ей именное пись­мо-предложение о проведении аудита.

Работа с экономическим субъектом, обратившимся в аудиторскую организацию, должна начинаться с предварительного планирования. Его следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в Феде­ральном правиле (стандарте) № 3 «Планирование аудита», утвержден­ном Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (вред. 07.10.2004 г. № 532). Согласно стандарту аудиторская организа­ция и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Для этого аудитор должен достигнуть понимания в следующих вопросах:

- бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность;

- соблюдение клиентом принципа действующего предприятия;

- состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у кли­ента.

Понимание деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору как для осуществления правильного планирования аудита, так и для повышения качества его проведения.

Порядок ознакомления с деятельностью экономического субъек­та регулируется правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельно­сти аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторская организация еще до начала проведения аудита долж­на ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организа­ция должна понимать деятельность клиента в достаточной степени, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые мето­ды учета, которые могут оказывать существенное влияние на досто­верность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Понимание деятельности экономического субъекта необходимо для того, чтобы учесть при проверке стратегию и тактику экономиче­ской и финансовой политики экономического субъекта, соответствие учетной политики организации направлениям ее деятельности, проверить правильность применения нормативно-правовых актов и обосновать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта.

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание дея­тельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

- оценивать риски и выявлять проблемные области;

- эффективно планировать и проводить аудит;

- оценивать аудиторские доказательства;

- обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность вы­водов.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопро­сам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как:

- оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

- разработка общего плана аудита и программы аудита;

- определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

- сбор аудиторских доказательств;

- оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

- определение областей деятельности аудируемого лица, где мо­гут потребоваться специфические знания и навыки;

- выявление аффилированных лиц и операций с ними;

- выявление противоречивой информации (например, заявле­ний, противоречащих друг другу);

- обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов не­добросовестных действий или несоблюдения нормативных пра­вовых актов);

- анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются: основная деятельность, инвестицион­ная деятельность и прочие операции, не связанные с основной дея­тельностью организации.

Существуют следующие методы получения знаний о деятельности проверяемого предприятия.

Тестирование общих экономических факторов деятельности эконо­мического субъекта, в частности общего уровня развития экономики (например, спад или рост); процентных ставок и наличия финансо­вых ресурсов; инфляции, девальвации или ревальвации националь­ной валюты; политики Правительства РФ в вопросах денежной, на­логовой, тарифной политики; курса иностранной валюты и механиз­ма валютного контроля.

Анализ особенностей отрасли, влияющих на деятельность аудируе­мого лица. Аудитор должен оценить:

- рынок и конкуренцию в отрасли;

- изменения в технологии производства;

- коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых кон­курентов);

- сокращение или расширение деятельности;

- неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьез­ная ценовая конкуренция);

- экономические показатели в отрасли;

- проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

- экологические требования и проблемы;

- требования нормативных правовых актов, в том числе регули­рующих сферу деятельности аудируемого лица;

- доступность и стоимость энергоресурсов;

- особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгал­терского учета).

Изучение системы управления и структуры собственности аудируе­мого лица. Рассматриваются корпоративная и организационная структура; акционеры и их аффилированные лица; структура капита­ла; цели, принципы, стратегические планы руководства; источники и методы финансирования; совет директоров и его состав; руководители, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, стиль рабо­ты; наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

Оценка продукции, рынков, поставщиков, расходов, производствен­ной деятельности аудируемого лица, а именно: характер деятельности; местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений; характеристика персонала; рынки сбыта продукции или предоставления услуг; поставщики товаров и услуг; товарно-матери­альные запасы; лицензии, патенты; основные виды расходов; научные исследования и разработки; действующие информационные системы.

Анализ факторов, относящихся к финансовому положению аудируе­мого лица, включающих основные финансовые показатели и тенден­ции их изменения.

Инспектирование условий, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в про­цессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Принимаются во внимание особенности законодательства:

- требования нормативных правовых актов, применяемых в про­цессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере нало­гообложения;

- требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

- требования к аудиторскому заключению;

-возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

При выявлении таких аспектов деятельности проверяемого пред­приятия, которые требуют специальных знаний, аудитор может при­влекать к работе эксперта. Для получения более глубоких знаний о бизнесе клиента аудитор применяет аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых пока­зателей.

Существует множество источников, из которых аудитор может получить знания о деятельности клиента. Основные действия аудито­ра, необходимые источники информации, используемые аудиторами на стадии предварительного планирования, приведены в таблице 4.2.

 

Таблица 4.2 - Действия аудитора на стадии предварительного планирования

Вопросы для рассмотрения	Источники информации	Аудиторские процедуры
Характеристика отраслевых особенностей и специфики деятельности предпри­ятия-клиента	Учредительные документы, информация СМИ и органов статистики, статистическая отчетность клиента	Собеседование с руководством, визуальный осмотр, анализ статистических отраслевых данных
Изучение структуры уставного капитала, состава уч­редителей и акционеров	Устав, учредительные документы, протоколы заседания совета директоров, собраний акционеров, другие аналогич­ные документы, регистраци­онные свидетельства	Собеседование с руководством, анализ правоустанавливающих документов
Изучение организацион­но-управленческой структу­ры предприятия-клиента, видов деятельности и технологических особенностей	Учредительные документы, патенты, лицензии, статистическая, внутренняя отчет­ность и распорядительные до­кументы	Анкетирование и собеседование с руководством, визуальный осмотр
Анализ взаимоотношений с налоговыми органами, банками, поставщиками, поку­пателями и другими партне­рами	Акты проверок налоговых и других проверяющих органов, бухгалтерская отчетность, иски и другие юридические дела в судах, арбитражах	Собеседование и документальный анализ, собеседование с партнерами, письменные запро­сы банкам, поставщикам и дру­гим контрагентам
Общая оценка финансового состояния предпри­ятия-клиента	Бухгалтерская финансовая отчетность	Экспресс-анализ, аналитические процедуры
Общий анализ системы бухгалтерского учета и внутри­хозяйственного контроля	Бухгалтерская отчетность, учетная политика, внутренние положения, должностные инструкции	Собеседование, анкетирование и анализ методологических положений учетной политики

Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произ­веденные процедуры и полученная информация отражаются в рабо­чих документах аудитора.

Понимание деятельности клиента должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита, начи­ная с квалифицированного выбора экономического субъекта для про­ведения аудита, рационального планирования аудита, определения аудиторского риска и уточнения уровня существенности. Оно необ­ходимо также в целях эффективного проведения аудита — выбора ви­дов и методов выполнения аналитических процедур, оценки получае­мых аудиторских доказательств, оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта, определения третьих сторон, выявления противоречивой информации.

По результатам предварительного изучения экономического субъекта (предприятия-клиента) аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетно­сти клиента;

- о возможности сотрудничества с экономическим субъектом (ре­путация клиента, его платежеспособность);

- об оценке собственной способности аудиторов к выполнению ра­боты (с учетом квалификации, опыта, знания отрасли клиента).

На стадии предварительного планирования с руководством эконо­мического субъекта согласовываются также и другие организацион­ные вопросы, в частности создание нормальных условий для работы, оплата оказанных услуг. Таким образом, по итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом.

Если аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности проведения аудита и согласовали прин­ципиальные моменты его проведения, они переходят к документаль­ному оформлению своих взаимоотношений (составлению письма о про­ведении аудита и договора).

 

4.3 Согласование условий проведения аудита

 

Аудиторские услуги отличаются от услуг других видов (например, юридических, консультационных, информационных и т. д.). Отличие это заключается прежде всего в содержании обязательств, а также в ответственности сторон при исполнении договора.

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора.

Но сложившаяся практика и соответствующий Федеральный стан­дарт № 12 «Согласование условий проведения аудита» (в ред. Поста­новления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863) рекомендуют перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо о проведении аудита.

До заключения договора (или при его заключении) для аудитора очень важно дополнительно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обяза­тельств, а также ответственности сторон при проведении аудита. На­правление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора. Кроме того, при возникновении конфликтной ситуации между экономическим субъектом и аудитор­ской фирмой и разбирательстве дела в арбитражном суде письмо о проведении аудита (с отметкой экономического субъекта о его полу­чении) может послужить дополнительным аргументом, свидетельст­вующим о добросовестности аудитора.

Письмо о проведении аудита должно содержать обязательные указания и по желанию аудиторской организации дополнительную информацию. Примерная структура письма о проведении аудита:

1) условия аудиторской проверки;

2) обязательства аудиторской организации;

3) обязательства проверяемой организации;

4) дополнительная информация.

Разберем структуру письма подробнее. В условиях аудиторской проверки следует указать:

а) объект и цель аудиторской проверки — подтверждение досто­верности бухгалтерской отчетности организации во всех существен­ных отношениях;

б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации;

в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность.

Обязательства аудиторской организации включают:

а) соблюдение аудиторской тайны;

б) представление в установленные договором сроки письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

в) представление в установленные договором сроки аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчет­ности;

г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтер­ском учете в связи с выборочным характером применяемых аудитор­ских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

Руководство и сотрудники проверяемой организации обязаны:

а) предоставить для проверки все необходимые документы;

б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждении) соответствующей задолженности;

в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных;

г) предоставить все необходимые разъяснения по возникающим у аудиторов вопросам.

Дополнительная информация может включать:

а) примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

б) предлагаемые условия оплаты;

в) общую характеристику применяемых методов аудита и др.

Жестких рекомендаций по составлению письма о проведении аудита нет, его содержание определяется прежде всего запросами клиента и характером взаимоотношений аудиторской организации с клиентом. При долгосрочном сотрудничестве (повторном аудите) ау­диторской организации с клиентом письмо о проведении аудита мо­жет и не составляться. При повторном аудите письмо о проведении аудита составляется лишь в случае:

- фактов неправильного понимания клиентом целей, масштабов аудита, ответственности аудиторской организации и экономи­ческого субъекта;

- изменения условий проведения проверки;

- изменения в составе руководства клиента;

- значительных изменений профиля или масштабов деятельности экономического субъекта;

- изменения законодательства, влияющего на изложенные в письме положения, или существенного изменения других его положений.

Федеральным стандартом установлено также, что письмо-обяза­тельство может служить офертой при разовых соглашениях между аудитором и экономическим субъектом. В этом случае текст письма согласно требованиям Гражданского кодекса РФ в дополнение к све­дениям, указанным выше, должен содержать также существенные ус­ловия договора на аудиторскую проверку (предмет договора, стои­мость, другие условия, признанные сторонами как существенные).

Письмо может также служить сопроводительным письмом к до­говору на аудиторскую проверку. В этом случае текст его может быть таким, как приведено в приложении А. После письма-обязательства (или вместе с ним) аудиторская организация отправляет клиенту текст договора на проведение аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с граж­данским законодательством является договором возмездного оказа­ния услуг (ст. 779—783 Гражданского кодекса РФ). По договору воз­мездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик — оплатить эту услугу. Су­щественными условиями подобного договора согласно требованиям Гражданского кодекса РФ являются: предмет договора (суть оказывае­мой услуги), порядок и сроки оплаты. Кроме того, Федеральный стан­дарт № 12 «Согласование условий проведения аудита» (в ред. Поста­новления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863) рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие положения:

1) цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) объем аудита, включая ссылки на законодательство Россий­ской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

4) аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

5) информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бух­галтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

6) требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтер­ской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

7) цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

Безусловно, стороны могут включать в текст договора и другие условия, которые они сочтут для себя существенными, например воз­можность привлечения сторонних специалистов или порядок оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг, и т. д. (приложение Б).

Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки — работа по подготовке аудиторского заклю­чения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

- цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их на­личии);

- сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

- ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются не­обходимость или возможность:

- неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

- самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономиче­ским субъектом;

- проверки любой документации экономического субъекта, необхо­димой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

- доступа в систему компьютерной обработки данных проверяе­мого экономического субъекта;

- получения по письменному запросу необходимой для осущест­вления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручив­ших проверку;

- отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетно­сти в аудиторском заключении в случае непредставления про­веряемым экономическим субъектом необходимой докумен­тации;

- квалифицированного проведения аудиторских проверок и ока­зания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциально­сти полученной информации и коммерческой тайны;

- обеспечения сохранности документов, получаемых и составляе­мых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержа­ния без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законода­тельными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются не­обходимость или возможность:

- создания аудиторским организациям условий для своевремен­ного и полного проведения проверок и оказания услуг, предос­тавления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

- получения от аудиторских организаций информации о требова­ниях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

- оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составле­ния бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указы­ваются:

- порядок определения стоимости аудиторских услуг;

- порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выпла­ты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

- виды и мера ответственности за частичное или полное неиспол­нение обязательств по договору;

- обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

- возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

В договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить воз­можность аудитора отказаться от выдачи положительного аудитор­ского заключения. Нередко аудиторские фирмы включают в договор пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки. Изменения или дополнительные соглаше­ния прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

В аудиторской деятельности используются не только договоры на проведение аудита, но и на абонентское обслуживание, консультаци­онно-информационное обслуживание и др. В текст договора на ока­зание аудиторских услуг могут быть включены дополнительные све­дения. При составлении договора, предусматривающего оказание со­путствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, включающий уточнение содержания аудиторского задания.