Целью правила (стандарта) №28 «Использование работы другой аудиторской организации» является установление требований к действиям аудиторской фирмы или аудитора в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит бухгалтерской отчётности, включающий показатели одного или нескольких подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

Аудиторская фирма, проводящая аудит головной организации называется основной аудиторской организацией.

Другой аудиторской организацией является фирма, проводящая аудит в подразделениях головной организации. Это могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общество (товарищество).

При проведении аудита основная аудиторская организация должна оценить:

- существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

- уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;

- риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;

- возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений.

Основная аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своём намерении использовать результаты её работы при проведении аудита.

Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой. Она должна спланировать и перевести свою работу с учётом работы основной аудиторской фирмы.

При необходимости основная аудиторская организация имеет право ознакомиться с работой другой аудиторской организацией в следующих формах:

- обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур;

- изучение процедур, осуществлённых другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения (описания, вопросники и т. п.);

- изучение рабочей документации другой аудиторской организации.

Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетентность (квалификацию, опыт, ресурсы) другой аудиторской организации.

Другая аудиторская организация должна письменно подтвердить основной аудиторской организации соблюдение этих условий и требований.

Основная аудиторская организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы работа последней и её результаты. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, в частности:

- вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении аудита показатели подразделений;

- процедуры необходимые для проверки определений внутри экономического субъекта с участием подразделения;

- сроки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения, и внести в свои рабочие документы основные моменты работы другой аудиторской организации. В рабочих документах основной аудиторской организации, в частности отражаются:

- перечень подразделений, степень существенности их показателей для бухгалтерской отчётности экономического субъекта;

- наименование других аудиторских организаций;

- выводы относительно несущественности показателей подразделений для бухгалтерской отчётности экономического субъекта;

- процедуры, выполненные основной аудиторской организацией в отношении работы, проведённой другой аудиторской организацией, и её результатов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности экономического субъекта, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организации при проведении аудита работы другой аудиторской организации.

Вопросы для самоконтроля:

1. Кто входит в список трёх лиц, привлекаемых в ходе аудита?

2. Назовите общие принципы использования результатов работы ассистентов.

3. Что вы понимаете под внутренним аудитом?

4. Каким федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности регламентируется работа внутреннего аудита?

5. В каких случаях аудит может использовать результаты внутреннего аудита?

6. Каким требованиям должен отвечать внутренний аудит?

7. Назовите методы проверки внутреннего аудита.

8. Назовите основные методы проверки системы внутреннего аудита.

9. Какая цель  Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №28 «использование работы другой аудиторской организации»?

10. В чём заключается отличие основной аудиторской организации от другой организации?

Литература: [8, 14, 17, 18, 20]

СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ

8.1 Аудиторские услуги и профессиональные требования к их оказанию

8.2 Цель и направления обзорной проверки финансовой отчетности

8.3 Компиляция финансовой информации и процедуры ее выполнения

8.1 Аудиторские услуги и профессиональные требования к их оказанию

В соответствии с ст. 7 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (сопутствующие аудиту услуги), в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизаций;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6)автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФСАД № 24), относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, например:

- проведение инициативного аудита;

- улучшение ведения учета и составления отчетности, контроль ведения учета и составления отчетности;

- контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- анализ хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

- представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

- проведение семинаров, повышение квалификаций и обучение персонала экономических субъектов, в частности аудиторских организаций;

- компьютеризация бухгалтерского учета, составление отчетности, расчетов, по налогообложению, анализ хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

- подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.

Услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, например:

- ведение бухгалтерского учета;

- восстановление бухгалтерского учета;

- составление деклараций по налогам;

- составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

Услуги действия – это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Сопутствующие аудиту услуги действия оформляются договором, к которому прилагается задание на выполнение работ и оказание услуг. Задание должно содержать:

- перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

- перечень источников данных (первичных документов), предоставляемых аудиторской организации для обработки;

- перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

Услуги контроля – это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом: инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.

Информационные услуги – это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам: проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

- лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

- материально-техническое и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

При оказании сопутствующих аудиторских услуг аудитор должен следовать тем же принципам – честность, объективность, конфиденциальность, объективность и др. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации и т.п.) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и др.).

Аудиторская организация может оформить дополнительную письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.