Федеральным правилом (стандартом) № 31 «Компиляция финансовой информации», разработанным с учетом международных стандартов сопутствующих услуг, установлены единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги – компиляция финансовой информации.

Под компиляцией финансовой информации понимается сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация, которая, в свою очередь, подразумевает преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает проведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации.

Выполняемые процедуры в процессе проведения компиляции не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при компиляции финансовой информации, выступают те же принципы, что и при выполнении согласованных процедур (честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование регламентирующим документам). Независимость также не является обязательным требованием. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете о компиляции финансовой информации.

Перед проведением компиляции финансовой информации следует заключить договор об оказании сопутствующих аудиту услуг, в котором обязательно указать следующие согласования:

- характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что не будет проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой информации и что, следовательно, аудитор не будет выражать уверенность в достоверности финансовой информации и финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например присвоения активов;

- характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору для компиляции;

- понимание того, что руководство лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты компилированной финансовой информации;

- принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция финансовой информации, и тот факт, что в отчете о выполнении компиляции финансовой информации будут раскрыты эти принципы и все известные отступления от них;

- предполагаемое использование и распространение информации после ее компиляции;

- форма отчета о выполнении компиляции финансовой информации.

В ходе выполнения данного задания аудитор ведет документацию, которая будет подтверждать, что компиляция финансовой информации была выполнена в соответствии с настоящим Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями.

Для компиляции финансовой информации аудитору необходимо понимание:

1) характер финансово-хозяйственных операций лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском учете;

3) принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть предоставлена финансовая информация.

Информация об основных принципах составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и любых известных отступлениях от них должна раскрываться в составе финансовой информации, при этом количественную оценку таких отступлений приводить не требуется.

В обязанности аудитора, как правило, не входит выполнение следующих процедур:

а) направление запросов руководству лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, с целью оценки надежности и полноты предоставленной информации;

б) проведение оценки средств и системы внутреннего контроля;

в) проверка полученных разъяснений и иная проверка.

Если аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он согласовывает надлежащие изменения с лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг. Если такие изменения не были внесены и финансовая информация, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблуждение, аудитор отказывается от выполнения задания.

По итогам выполнения задания аудитор предоставляет отчет о выполнении компиляции финансовой информации, который должен содержать:

- наименование отчета;

- наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

- наименование адресата;

- заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартов) аудиторской деятельности, применяемым к проведению компиляции финансовой информации;

- заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

- указание финансовой информации со ссылкой на то, что она основана на информации, представленной руководством клиента;

- заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компиляцию которой осуществил аудитор;

- заявление о том, что при компиляции финансовой информации не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что, следовательно, аудитором не выражается мнение о достоверности компилированной либо предоставленной ему финансовой информации;

- при необходимости текст, привлекающий внимание к существенным отступлениям от установленных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- дата отчета;

- подпись.

На каждой странице финансовой информации, скомпилированной аудитором, либо на титульном листе должна быть надпись следующего или аналогичного содержания:

- «Без проведения аудита»;

- «Компилировано без проведения аудита или обзорной проверки»;

- «Смотри отчет о проведении компиляции финансовой информации».

При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите виды сопутствующих аудиту услуг.

2. Что подразумевается под услугами действия?

3. Что подразумевается под услугами контроля?

4. Что подразумевается под информационными услугами?

5. Каким федеральным правилом (стандартом) регулируются понятия: «обзорные проверки»; «согласованные процедуры»; «компиляция финансовой информации»?

6. В чем заключается цель и направления обзорной проверки финансовой отчетности?

7. В чем заключаются особенности договора об оказании сопутствующих аудиту услуг? Какие необходимые моменты следует указывать в нем?

8. Что понимают под компиляцией финансовой информации?

9. Что является целью компиляции финансовой информации?

Литература: [6, 14, 15, 22, 25, 27]

ОБОБЩЕНИЕ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА

9.1 Структуры и форма аудиторского заключения

9.2 Порядок сообщения информации, полученной по результатам проведения аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

9.3 События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности