Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

Международная практика свидетельствует, что процесс полу­чения аудиторских доказательств может быть оптимизирован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осу­ществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдель­ными объектами учета - так называемые циклы хозяйственных операций:

1) цикл приобретения и заготовления, который объединяет хозяйственные операции по приобретению и созданию внеобо­ротных активов и заготовлению товарно-материальных ценностей, приводящие к образованию кредиторской задолженности;

2) цикл производства, который объединяет хозяйственные операции по производственному потреблению элементов произ­водства и выпуску готовой продукции;

3) цикл реализации - хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции и приводящие к образованию де­биторской задолженности;

4) цикл оплаты - хозяйственные операции, связанные с дви­жением наличных и безналичных денежных средств, а также пога­шение дебиторской и кредиторской задолженности как путем оп­латы денежными средствами, так и путем зачета взаимных требо­ваний.

В зависимости от содержания финансово-хозяйственной дея­тельности конкретной организации могут быть выделены и дру­гие циклы хозяйственных операций. Например, если операции по осуществлению финансовых вложений носят массовый, часто повторяющийся характер, то может быть выделен цикл инвести­рования.

Взаимосвязь циклов хозяйственных операций приведена на рис. 12.2. В целях наглядности на рисунке отражены только ос­новные циклы, составляющие суть производственной деятельнос­ти промышленного предприятия.

Рис. 12.2. Взаимосвязь циклов хозяйственных операций

 

Фактически циклы хозяйственных операции характеризуют кругооборот капитала организации и заканчиваются только при прекращении деятельности организации. Приобретение элементов производства - средств труда, предметов труда и собственно тру­да (цикл приобретения) - приводит к образованию задолженнос­ти поставщикам и подрядчикам, а также персоналу по оплате труда.

В процессе производства готовой продукции потребляются эле­менты производства, что отражается начислением амортизации внеоборотных активов, списанием товарно-материальных ценнос­тей, начислением заработной платы работникам (цикл производ­ства).

Выпущенная в процессе производства готовая продукция реа­лизуется покупателям, что приводит к образованию дебиторской задолженности (цикл реализации).

На расчетный счет или в кассу предприятия от дебиторов по­ступают денежные средства в счет оплаты реализованной продук­ции. Производится выплата работникам начисленной заработной платы. Направляются денежные средства на погашение задолжен­ности поставщикам внеоборотных активов и товарно-материаль­ных ресурсов (цикл оплаты).

Чаще всего в процессе аудита каждый цикл хозяйственных операций исследуется отдельно, что позволяет проводить сложные проверки. При этом проверка должна быть организована таким об­разом, чтобы своевременно выявлять связи между циклами.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет приме­нять в ходе аудита так называемый метод направленного тестиро­вания, базирующийся на учетном принципе двойной записи.

В силу природы двойной записи искажение (в том числе про­пуск) записи по кредиту приведет к искажению или пропуску (корреспондирующей) дебетовой записи, и наоборот. При ис­пользовании метода направленного тестирования признается, что если аудитор тестирует дебет одного счета на предмет завы­шения (занижения), то одновременно тестируется кредит кор­респондирующего счета также на предмет завышения (заниже­ния).

Таким образом, направленное тестирование типовых проводок позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

Например, если подвергнуть проверке дебетовые записи в цик­ле оплаты, то существует возможность одновременного подтверж­дения кредитовых записей по погашению дебиторской задолжен­ности. В западных странах аудитор, использующий метод направ­ленного тестирования, в первую очередь должен проверять, не занижены ли расходы и не завышены ли доходы. В России же ме­тод направленного тестирования имеет свою специфику, так как российский аудитор в первую очередь проверяет, не завышены ли расходы и не занижены ли доходы.

При использовании метода направленного тестирования в ходе аудита очень важно установить, какие счета надо подвергнуть проверке, а какие счета - подтвердить в ходе этой проверки.

Фактически легче получить аудиторские доказательства в от­ношении обязательств и расходов, а также счетов, отражающих движение денежных средств, чем использовать метод направлен­ного тестирования. Можно считать такие доказательства наиболее убедительными, так как, как правило, подтверждением этим до­казательствам могут быть свидетельства внешних лиц (третьих сторон).

На практике выделение сегментов аудита продиктовано необ­ходимостью оптимизировать процесс аудита. Поэтому, как прави­ло, применяется сочетание двух рассмотренных методов. Проверка типовых многочисленных операций проводится по циклам хозяй­ственных операций, а разовых существенных операций - пообъектно.

Аудит учредительных документов. Цель аудита учредительных документов - установление соответствия действующему законо­дательству правоустанавливающих документов, являющихся осно­вой функционирования организации.

Учитывая особенности организационно-правовой формы про­веряемой организации, целесообразно:

проверить реальность государственной регистрации организа­ции, соблюдение порядка регистрации организации, своевремен­ность и правильность государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы;

изучить основные положения учредительных документов;

проанализировать основные виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

проверить наличие необходимых лицензий при осуществлении лицензируемых видов деятельности;

проанализировать состав учредителей и структуру уставного ка­питала;

проверить своевременность и полноту формирования уставного капитала;

проверить соответствие реальной структуры управления орга­низацией структуре, предусмотренной учредительными докумен­тами;

изучить организационную структуру - наличие представительств, филиалов, обособленных подразделений;

оценить предусмотренный учредительными документами порядок использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, порядок образования резервных и иных фондов;

сопоставить структуру и функции действующих ревизионных органов с порядком, предусмотренным в учредительных докумен­тах;

изучить предусмотренный учредительными документами поря­док назначения внешнего аудитора организации и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Аудит учетной политики организации. Цель аудита учетной поли­тики организации - установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и мас­штабу деятельности организации.

Объектом изучения являются все внутрифирменные докумен­ты, определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерско­го учета в организации. При аудите учетной политики следует про­верить:

наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики организации;

соответствие принятой учетной политики требованиям Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете в Российской Фе­дерации» и Положению по бухгалтерскому учету «Учетная поли­тика предприятия» (ПБУ-1/98);

соблюдение при подготовке учетной политики допущений и требований, установленных нормативными документами;

полноту раскрытия избранных при формировании учетной по­литики способов ведения бухгалтерского учета, существенно вли­яющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтер­ской отчетности;

принятую в организации систему внутренней отчетности;

наличие должностных инструкций;

наличие и эффективность утвержденной системы документо­оборота;

выбор формы ведения бухгалтерского учета;

установленный порядок проведения инвентаризаций имуще­ства и обязательств;

утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета (особое внимание следует обратить на варианты использования счетов бухгалтерского учета, отличные от общепринятого по­рядка).

Аудитор должен также проверить и оценить соответствие масш­табам и характеру деятельности организации «прикладных» воп­росов, регулируемых учетной политикой, например выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц.

Результаты аудита системных вопросов имеют важное значение для формирования мнения аудитора о бухгалтерской отчетности. Данные, полученные при аудите этого раздела, корреспондируют со всеми остальными сегментами аудита.

Аудит цикла приобретения. Цикл приобретения - это хозяй­ственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений) и закупке товарно-материальных ценностей, приводящие к образо­ванию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. В рамках цикла приобретения подлежат аудиту следующие счета:

Если операции по приобретению и созданию внеоборотных ак­тивов достаточно многочисленны и существенны, они могут быть выделены в отдельный цикл приобретения, а операции по закуп­ке товарно-материальных ценностей - в цикл закупок.

Аудит цикла приобретения проводится с ориентацией на соот­ветствие критериям аудита бухгалтерской отчетности.

1. Для установления соответствий операций критерию «Полно­та» необходимо убедиться в том, что:

обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с постав­щиками и подрядчиками, представляют собой полный объем ре­альной задолженности экономического субъекта поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;

в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобре­тенные внеоборотные активы и товарно-материальные ценности;

оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей отражается в том от­четном периоде, в котором их поступление фактически имело ме­сто;

соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечивости;

выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме.

2. Для установления соответствия критерию «Существование» необходимо убедиться в том, что:

зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков и подрядчиков, задолженность перед подотчетными лицами со­держат суммы, которые организация действительно должна за фактически поставленные товарно-материальные ценности;

отсутствуют факты отражения в бухгалтерском учете выстав­ленных счетов по впоследствии не состоявшимся сделкам;

счета поставщиков и подрядчиков акцептованы в установлен­ном порядке;

данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед поставщиками и подрядчиками, размер которых согласован с кредиторами;

ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных акти­вов подтвержден актами приемки-сдачи;

факт наличия нематериальных активов оформлен документаль­но (описание, образец, карты, чертежи и др.);

факт наличия основных средств, нематериальных активов, ма­териальных ценностей подтвержден первичными документами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.

3. Для установления соответствия операций критерию «Права и обязательства» аудитор должен убедиться в том, что:

задолженность поставщикам и подрядчикам является реальной и возникла в результате законных сделок;

приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетнос­ти, принадлежат предприятию на правах собственности и получе­ны в результате законных сделок;

отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные акти­вы получены организацией в результате заключения договоров, соответствующих требованиям специальных отраслей права (ав­торское право, патентное законодательство и т.п.), что подтверж­дено соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты и т.п.);

при поступлении активов в результате хозяйственных опера­ций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятель­ности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например, основные средства, поступившие по лизингу);

сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение);

все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправ­дательными и учетными документами, оформленными в соответ­ствии с требованиями действующих законодательных и норматив­ных актов.

4. Для установления соответствия критерию «Представление» необходимо убедиться в том, что:

средства труда в зависимости от стоимости и срока использова­ния правильно включены в состав основных средств либо в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП);

в состав нематериальных активов правильно отнесены объекты со сроком полезного использования более одного года, способные приносить доход;

правильно классифицированы затраты, связанные с осуществ­лением долгосрочных инвестиций, произведено разграничение капитальных затрат на увеличивающие и не увеличивающие ин­вентарную стоимость объектов;

приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам и подразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;

основные средства и нематериальные активы правильно клас­сифицированы по критерию производственного и непроизвод­ственного назначения;

сроки полезного использования основных средств и нематери­альных активов установлены обоснованно.

5. Для установления соответствия критерию «Оценка» необхо­димо убедиться в том, что:

оценка кредиторской задолженности, в том числе в иностран­ной валюте, при отражении в бухгалтерской отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов;

в зависимости от способа поступления правильно определена первоначальная стоимость активов;

формирование инвентарной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов проведено с соблюдением тре­бований нормативных документов;

правильно установлены нормы амортизации по объектам ос­новных средств и нематериальных активов;

применяются обоснованные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

начисление амортизации (начало и окончание) проводится в установленном порядке;

начисление износа МБП проводится обоснованно и в соответ­ствии с принятой учетной политикой;

материальные ценности приходуются в оценке, принятой учет­ной политикой;

правильно произведен расчет рублевой оценки объектов основ­ных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в случае, если в расчетных документах сто­имость этих объектов была выражена в иностранной валюте или в условных единицах;

правильно рассчитана стоимость активов в целях включения в бухгалтерскую отчетность.

6. Для установления соответствия критерию «Налогообложение» необходимо убедиться в том, что:

можно подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям;

сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах-фактурах, накладных;

правильно определен источник погашения НДС по активам производственного и непроизводственного назначения;

правильно исчислен НДС при осуществлении капитальных вло­жений хозяйственным и подрядным способом;

правильно рассчитан НДС по ставке при приобретении горюче-смазочных материалов;

при приобретении автотранспортных средств правильно исчис­лен и включен в первоначальную стоимость налог на приобрете­ние автотранспортных средств;

целесообразно изучить систему санкционирования хозяйствен­ных операций цикла приобретения и систему складского учета, установить материально ответственных лиц и их должностные обя­занности, в том числе с точки зрения возможных злоупотребле­ний, проверить работу комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов и инвентаризационной комиссии, а так­же соответствие требованиям нормативных документов и эффек­тивность системы документооборота, связанной с оформлением операций цикла приобретения.

Аудит цикла производства. Цикл производства - это хозяйст­венные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска готовой продук­ции.

Аудит цикла производства является наиболее сложным и тру­доемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зави­симости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, практически все источники аудиторских доказательств явля­ются внутренними документами, созданными самим экономичес­ким субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного прове­дения проверки цикла производства особенно важно хорошее по­нимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быст­роизнашивающихся предметов», 70 «Расчет с персоналом по оп­лате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверж­дения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Следующим этапом аудита операций данного цикла яв­ляется проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизвод­ственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство» и 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтвержде­ния записей по дебету счетов 40 «Готовая продукция» или 46 «Ре­ализация продукции (работ, услуг)».

Критерии аудита цикла производства позволяют определить:

по критерию «Полнота» - что:

в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущен­ные и израсходованные в производстве материалы, все начислен­ные затраты на оплату труда;

в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;

в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;

в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавер­шенного производства, готовой продукции;

соблюдены учетные требования полноты и непротиворечи­вости;

по критерию «Существование» - что:

все бухгалтерские записи, включающие расходы в издержки производства, подтверждены документально;

остатки незавершенного производства и готовой продукции ре­ально существуют и подтверждены данными тщательно проведен­ной инвентаризации;

все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде;

включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованны и реальны;

по критерию «Права и обязательства» - что:

процесс производства соответствует уставным целям деятель­ности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;

номенклатура, количество выпускаемой продукции санкцио­нированы в установленном порядке уполномоченными лицами;

расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;

заработная плата и взносы в фонды социального страхования и обеспечения начисляются с учетом требований законодательных документов;

выпущенная продукция соответствует требованиям установлен­ных стандартов качества и технических требований;

документы, подтверждающие затраты по производству продук­ции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;

по критерию «Представление» - что:

система аналитического учета затрат на производство позволя­ет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;

затраты правильно классифицированы в качестве текущих; не допущено включение в издержки производства затрат капитально­го характера;

затраты правильно классифицированы на прямые и косвенные;

распределение косвенных затрат между видами продукции осу­ществлено в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и учетной политикой;

изделия, включенные в состав готовой продукции, соответ­ствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции;

по критерию «Оценка» - что:

оценка незавершенного производства осуществляется в соот­ветствии с принятой учетной политикой;

стоимость материальных ценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость);

включение в себестоимость продукции стоимости горюче-сма­зочных материалов осуществляется обоснованно и по установлен­ным нормам;

в затраты на производство продукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначе­ния;

износ МБП включается в затраты в установленном учетной по­литикой размере;

в издержки производства включаются отчисления на образова­ние резервов в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

сумма затрат на оплату труда и отчислений в фонды социаль­ного страхования, включенные в издержки производства, обосно­ванны и правильно исчислены;

в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;

оценка готовой продукции произведена в соответствии с при­нятой учетной политикой;

порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной поли­тике;

калькулирование себестоимости готовой продукции произво­дится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендаци­ями по планированию и калькулированию себестоимости, а в слу­чае их отсутствия - в соответствии с принятой учетной полити­кой;

по критерию «Налогообложение» - что:

система аналитического учета затрат на производство позволя­ет получить информацию о структуре затрат для целей налогооб­ложения (сверхнормативные расходы, расходы, связанные с про­изводством продукции, но не включаемые в себестоимость в це­лях налогообложения);

правильно исчислены налоги и сборы, относимые на себестои­мость продукции;

в налогооблагаемую базу по подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенные подотчетными ли­цами;

в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения;

не допускается противоречащего установленному нормативны­ми документами порядку включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям.

Для контроля аудитор может ознакомиться с обоснованностью применяемых методик калькулирования себестоимости, порядком проведения инвентаризации незавершенного производства и гото­вой продукции, системой складского хозяйства и складского уче­та готовой продукции, системой мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изучить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемые на пред­приятии системы оплаты труда.

Аудит цикла реализации продукции. Цикл реализации - это хо­зяйственные операции, связанные с реализацией готовой продук­ции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской за­долженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

Операции цикла реализации играют основную роль в формиро­вании результатов хозяйственной деятельности организации, по­этому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реали­зации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними ис­точниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны - внешними документа­ми (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведе­ния проверки аудитор должен хорошо представлять характер рын­ков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, кон­курентную ситуацию на этих рынках, платежеспособность покупателей.

Центром аудита цикла реализации является подтверждение де­бета и кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Соответственно, проверке подвергаются кредит счетов 40 «Гото­вая продукция», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяй­ственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 46), 43 «Коммерческие расходы» с целью подтвержде­ния записей по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно на основании выставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и правильности выделения НДС.

Рассмотрим критерии аудита цикла реализации продукции, позволяющие установить:

по критерию «Полнота» - что:

обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета рас­четов с покупателями и заказчиками, представляют собой пол­ный объем реальной к взысканию задолженности за отгруженные товары;

в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по реализа­ции продукции, имевшие место в отчетном периоде;

счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;

все торговые операции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;

при определении финансового результата от реализации про­дукции учтена себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;

соблюдены учетные требования полноты и непротиворечи­вости;

по критерию «Существование» - что:

в бухгалтерском учете отражены факты реализации продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;

величина дебиторской задолженности покупателей и заказчи­ков, отраженная в отчетности, подтверждена данными тщательно проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;

все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;

по критерию «Права и обязательства» - что:

все сделки реализации продукции обусловлены условиями до­говорных отношений, не противоречащих действующему законо­дательству;

при реализации продукции соблюдаются требования лицензи­онного законодательства;

величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгал­терской отчетности, представляет величину, в отношении кото­рой имеются законные права на ее взыскание;

реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;

все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

документы, отражающие операции по реализации продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и зако­нодательных документов;

по критерию «Представление» - что:

дебиторская задолженность должным образом классифициро­вана по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;

выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;

доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, пра­вильным образом классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;

в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;

по критерию «Оценка» - что:

дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность, будучи правильно оцененной, с учетом результатов ин­вентаризации задолженности, на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;

рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;

выручка от реализации продукции отражена в бухгалтерском учете в правильной оценке, совпадающей с информацией, содер­жащейся в первичных документах;

по критерию «Налогообложение» - что:

правильно исчислены НДС, акцизы для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, сче­тах, счетах-фактурах;

организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпа­дают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных;

правильно исчислены налогооблагаемая база и суммы налога на пользователей автомобильных дорог и сбора, на содержание объектов социально-жилищной сферы.

Аудит цикла оплаты. Цикл оплаты - это хозяйственные опера­ции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской за­долженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведе­нием зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.

Бухгалтерские счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать счета учета де­биторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, центральное место занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - с подтверждением записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками и под­рядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76).

Критерии аудита цикла оплаты позволяют определить:

по критерию «Полнота» - что:

в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;

на счетах бухгалтерского учета отражены все операции, связан­ные с поступлением и выплатой денежных средств;

в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;

соблюдены учетные требования «полноты» и «непротиворечи­вости»;

по критерию «Существование» - что:

остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в рас­поряжении организации;

остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной ин­вентаризации и согласованы с банками;

все отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, имели место в отчетном периоде;

по критерию «Права и обязательства» - что:

все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетнос­ти, принадлежат организации на законных основаниях;

все выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;

движение денежных средств в иностранной валюте осуществля­ется с соблюдением требований валютного законодательства;

соблюдается порядок ведения кассовых операций;

лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;

не нарушаются законодательно установленные размеры расче­тов наличными денежными средствами;

расчеты с физическими лицами ведутся с применением конт­рольно-кассовых машин, зарегистрированных в установленном порядке;

все операции имеют документальное подтверждение. Докумен­ты, оформляющие операции с денежными средствами, соответ­ствуют установленным нормативными документами требованиям;

все операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

по критерию «Представление» - что:

при отражении в бухгалтерской отчетности денежные средства классифицированы правильным образом;

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной ва­люте;

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободное использование которых су­ществуют ограничения;

все операции, связанные с поступлением и выплатой денеж­ных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолжен­ности, должным образом классифицированы и идентифицирова­ны при отражении в бухгалтерском учете;

по критерию «Оценка» - что:

денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке;

операции, связанные с погашением задолженности, отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке;

рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте опре­делена в установленном нормативными документами порядке. Пе­реоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и правильно;

по критерию «Налогообложение» - что:

правильно отражены факты поступления денежных средств от покупателей и заказчиков и факты оплаты счетов поставщиков и подрядчиков с расчетами с бюджетом по НДС;

в случае определения момента выручки от реализации продукции для целей налогообложения по моменту оплаты следует сопоставлять факт поступления денежных средств от покупателей с начислением соответствующих налогов (налога на пользователей автомобильных дорог, сбора на содержание объектов социально-жилищной сферы, налога на прибыль).

Мы рассмотрели логику аудита основных циклов хозяйствен­ных операций. По завершении аудиторских процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализиро­вать всю совокупность полученных доказательств и оценить масш­таб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными проце­дурами. Если, по мнению аудитора, проверке было подвергнуто недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.

 

ГЛАВА 13.