На первом этапе аудитор изучает общие вопросы организации учета и отчетности на предприятии, затем анализирует структуру и содержание статей бухгалтерской отчетности. Для отдельных ста­тей отчетности следует устанавливать степень важности различных критериев. Аудитору следует определить, какие статьи могут ока­зать существенное влияние на мнение потенциального пользова­теля бухгалтерской отчетности; выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить критерии проверки для отобранных статей.

Уже на стадии анализа отчетности следует выделить статьи, в отношении которых можно получить подтверждения опреде­ленных критериев, не проводя дополнительных исследований. Например, критерий существования для статей «Касса», «Ма­териалы» может быть подтвержден результатами инвентариза­ции.

Однако возможности получения достаточных доказательств в отношении всех установленных критериев на данном этапе огра­ничены. Это обусловлено тем, что:

ограничена возможность применения процедур по тестирова­нию сальдо к статьям отчетности;

ограничена возможность получения аудиторских доказательств по полному спектру установленных критериев, например, соблю­дение критерия существования в отношении статьи «Валютные счета» не свидетельствует о законности проведенных по валютным счетам операций;

многие статьи бухгалтерской отчетности (например, статьи «Основные средства», «Нематериальные активы», «Долгосрочные финансовые вложения» и т.д.) отражают агрегированные показа­тели, подтверждение которых может быть произведено только после их дезагрегирования.

Указанные причины обусловливают необходимость изучения информации, содержащейся на уровне сводных регистров бухгал­терского учета, являющихся основанием для подготовки бухгал­терской отчетности.

На втором этапе аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и устанавливает взаимосвязь между ста­тьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

Сбор доказательств с целью подтверждения установленных критериев осуществляется путем тестирования не только сальдо по счетам, но и оборотов по счетам. Тестируя обороты по счетам, аудитор может получить доказательства в отношении соблюдения или несоблюдения всех установленных критериев, так как записи на счетах бухгалтерского учета отражают информацию о финансо­во-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятель­ности организации.

Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть разделена на элемен­ты - отдельные хозяйственные операции с одновременным опре­делением тех из них, которые будут подвергаться тестированию на соответствие критериям существования, полноты, прав (обяза­тельств), представления и оценки.

Отобранные элементы обозначают как сегменты аудита.

Таким образом, цель аудита бухгалтерской отчетности достига­ется путем достижения подцелей, установленных для каждого сег­мента аудита.

Разделение бухгалтерской отчетности на элементы позволяет реализовать цели аудита отчетности, в частности делает возмож­ным распределить конкретные задания по сбору доказательств в отношении отдельных сегментов между членами аудиторской группы, проводящей проверку.

Аудит каждой хозяйственной операции происходит с точки зрения сбора доказательств соответствия критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без установления взаимосвязи меж­ду ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета с целью обобщения полу­ченных результатов должны быть проанализированы их взаимо­связи.

Следующий этап - формирование мнения о бухгалтерской от­четности в целом.