Компания оплачивает работу персонала, применяя различные формы оплаты труда, включая заработную плату и пенсии. При этом затраты, понесенные работодателем, должны быть соотнесены с экономической выгодой, получаемой от работы персонала.
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам.
Компания должна признавать[29]:
● обязательство, если работник выполнил работу в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем;
● затраты, если компания получает экономическую выгоду от работы, которая выполнена работником за вознаграждение.
Вознаграждения работникам - это все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную ими работу. Вознаграждения работникам включают:
● текущие вознаграждения (заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли компании и премии, а также вознаграждения в неденежной форме - медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и т.п.);
● вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности);
● прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск работникам, имеющим длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск);
● выходные пособия;
● долевые компенсационные выплаты.
Текущие вознаграждения работникам представляют собой вознаграждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники выполнили соответствующую работу (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат). Если в течение отчетного периода работник выполнил работу для компании, то сумму текущего вознаграждения, подлежащую выплате за эту работу, следует признать в качестве:
- обязательства (начисления по затратам), за вычетом любой уже выплаченной суммы;
- затрат в случае, когда другой МСФО не требует или не разрешает отнесения расходов в отношении вознаграждения на стоимость актива.
Таким образом, текущие вознаграждения работникам учитываются в соответствии с принципом начислений.
Выходные пособия выплачивают в случае расторжения компанией трудового соглашения с работником до достижения им пенсионного возраста или решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - это вознаграждения работникам, которые выплачиваются по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат).
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности представляют собой соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или нескольким работникам вознаграждения. Компания не обязана создавать в этих целях отдельное юридическое лицо, но пенсионный план удобнее представлять по схеме, приведенной на рис. 4.1.
Рис. 4.1. Схема выплаты вознаграждений по окончании трудовой деятельности
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в зависимости от их экономической сути делятся на пенсионные планы с установленными взносами, с установленными выплатами и пенсионные планы группы работодателей.
Пенсионные планы с установленными взносами - это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие осуществление компанией фиксированных взносов в отдельный фонд. Компания при этом не будет иметь никаких юридических обязательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, которые причитаются за работу, выполненную ими в текущем и предшествующем периодах.
Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд. Размер полученных работником вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов в пенсионный план, а также доходом от их инвестирования. Все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на работника.
Учет пенсионных планов в этом случае прост, так как обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются исходя из объема взносов, которые причитаются в течение этого периода.
Взносы, которые подлежат уплате в течение периода, списываются в отчете о прибылях и убытках на затраты. В бухгалтерском балансе они признаются задолженностью или предоплатой.
Суммы, которые признаны компанией в качестве затрат по пенсионным планам с установленными взносами, подлежат в отчетности дополнительному раскрытию.
Пенсионные планы с установленными выплатами - это все прочие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взносами. Они находятся в доверительном (трастовом) управлении и гарантированы спонсирующим их работодателем. Риск появления будущих обязательств ложится на работодателя.
Пенсионные планы группы работодателей представляют собой пенсионные планы с установленными выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов), которые объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем, и используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний.
Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО 26). МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» определяет информацию, которую необходимо представлять по каждому пенсионному плану, включая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Стандарт необходимо применять для отчетности по пенсионным планам, которая адресована всем участникам, независимо от того, является ли данный план:
● отдельным фондом;
● планом с установленными взносами или установленными выплатами;
● планом, находящимся под управлением страховой компании;
● планом, спонсируемым другими сторонами, а не работодателем;
● формальным или неформальным соглашением.
Порядок учета и формирования отчетности.Как отмечалось, выделяют пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.
Обязательства работодателя по планам с установленными взносами выполняются, как правило, за счет взносов, поэтому совет актуария[30] не требуется.
Активы, принадлежащие плану, оцениваются в соответствии со следующими принципами:
● инвестиции оцениваются по справедливой стоимости;
● если учет ведется по другой стоимости, раскрывается справедливая стоимость.
Отчет по плану с установленными взносами должен включать в себя отчет по чистым активам, которые доступны к использованию для выплаты пенсий, а также описание политики финансирования.
Для оценки финансового состояния плана с установленными выплатами и разработки рекомендаций по будущему уровню взносов компании на регулярной основе проводят заседания советов актуариев. Однако ответственность за возникновение любого дефицита пенсионных выплат несет компания-работодатель.
Актуарную оценку состояния пенсионных планов проводят обычно каждые три года. При этом рассчитывается дисконтированная стоимость выплат, предусмотренных планом. Учитывается текущий уровень зарплаты и ее прогнозируемые значения вплоть до момента выхода участников плана на пенсию.
Правила оценки активов плана похожи на правила, разработанные в отношении планов с установленными взносами.
Отчет по плану с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм, содержащих информацию о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, об актуарной дисконтированной стоимости пенсий, причитающихся к выплате в будущем, а также о полученных в итоге избытке или дефиците активов. Отчет по плану может включать отдельный отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтируемую стоимость причитающихся пенсий.
Представление информации о пенсионном обеспечении.Активы плана включают не только активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам, но и надлежащие договоры страхования.
Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам представляют собой активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, которые выпущены отчитывающейся компанией), которые:
● находятся во владении организации (фонда), юридически отделенной от отчитывающейся компании и существующей исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;
● используются исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам. На такие активы не может быть обращено взыскание кредиторов отчитывающейся компании (даже в процессе банкротства), и они не могут быть ей возвращены.
Надлежащий договор страхования - это договор страхования, который заключен со страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной, если страховые выплаты по договору:
- могут быть использованы в рамках пенсионного плана с установленными выплатами исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;
- не могут быть получены кредиторами отчитывающейся компании в счет удовлетворения их претензий.
Актив, который относится к одному плану, должен засчитываться против обязательства, которое относится к другому плану, в случае, если компания имеет юридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану и намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовывать выгоду, которая получена в связи с приростом активов одного плана, и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.
Раскрытие информации о пенсионном обеспечении.Компания должна раскрыть в отношении пенсионных планов с установленными выплатами следующую информацию:
1) учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков;
2) общее описание типа плана;
3) результаты сверки активов и обязательств, признанных в балансе, которые показывают:
● дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, совершенно не обеспеченными ресурсами;
● дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, обеспеченными ресурсами на отчетную дату полностью или частично;
● справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;
● чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе;
● любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений существенности;
● величины, признанные в балансе;
4) результаты сверки, раскрывающей изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанные в балансе:
● суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой статье;
● фактический доход на активы плана;
● основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату.
Актуарные прибыли и убытки включают корректировки в свете прошлого опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и результаты изменений в актуарных допущениях. Для описания плана необходимо раскрыть информацию, которая включает в себя имена работодателей и групп работников, задействованных в схеме, количество участников плана, получающих пенсии, тип плана и др. Кроме того, необходимо отразить существенные моменты учетной политики, описание инвестиционной политики и политики финансирования.
Отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, содержит информацию:
● об активах на конец года с соответствующей классификацией;
● основе для оценки активов;
● каждой инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% стоимости любого класса или любого типа ценных бумаг;
● любых инвестициях работодателя (акции, облигации и т.д.);
● обязательствах, отличных от актуарной дисконтированной стоимости причитающихся к выплате пенсий.
Отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплаты пенсий, содержит информацию:
● об инвестиционном доходе;
● вкладах работодателей;
● вкладах работников;
● других доходах;
● пенсиях, выплачиваемых или предназначенных к выплате (с анализом по категориям пенсий);
● административных и прочих расходах;
● налогах на прибыль;
● прибылях и убытках от выбытия инвестиций или изменений их ценности;
● переводах из других планов и в другие планы.
Актуарная информация (только для плана с установленными выплатами) содержит:
● данные об актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий (рассчитывается на основе информации о размере пенсий, причитающихся по условиям плана, стоимости оказанных услуг и с использованием данных о текущем или прогнозируемом уровне зарплаты);
● раскрытие основных актуарных допущений;
● описание метода, который используется для определения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий;
● дату самой последней актуарной оценки.
Инвестиционная деятельность
В современных условиях интеграции бизнеса довольно распространенной формой его ведения стала деятельность компаний, извлекающих экономические выгоды из вложения средств в другие компании. Такие инвестиции путем приобретения акций, долей в уставном капитале других компаний, создания совместных производств без участия в капитале, предоставления активов в пользование другим компаниям и др. наряду с перспективами достижения определенных финансовых результатов дают возможность установить взаимовыгодные корпоративные отношения, позволяют инвестору в отдельных случаях влиять на деятельность компании - объекта инвестиций. Учет инвестиций, произведенных для контроля или существенного влияния, отличается от учета финансовых вложений, произведенных с единственной целью - получить дополнительный доход. Такое различие основывается на характере взаимоотношений между компанией-инвестором и компанией - объектом инвестиций.
В системе МСФО имеется ряд стандартов, посвященных порядку учета инвестором и отражения в финансовой отчетности разного рода инвестиций. К ним относятся МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО 40 «Инвестиционная собственность» и др.[31]
Наличие у компании различных видов инвестиционных вложений может и не требовать составления финансовой отчетности в дополнительном формате. Вместе с тем определенные инвестиции приводят к необходимости составления компанией так называемой консолидированной (сводной) финансовой отчетности, которая представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель такого объединения - получение информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом.
Инвестиции - это активы компании, представляющие собой вложения капитала в денежной, материальной, нематериальной формах с целью получения текущих или будущих доходов. Комплекс вопросов, связанных с учетом и отражением инвестиционной деятельности, весьма широк и затрагивается во многих стандартах. В настоящем параграфе представлены материалы, касающиеся регламента формирования адекватной информации о таких долгосрочных инвестиционных объектах, как инвестиции в совместную деятельность, а также инвестиционную собственность. В соответствии с МСФО к таким инвестициям, например, не относятся основные средства (за исключением инвестиционной собственности).
В учете операций по инвестиционной деятельности компании используются следующие ключевые термины:
балансовая стоимость долгосрочных инвестиций - устанавливается, как правило, на уровне себестоимости приобретения инвестиции, но при различных колебаниях рыночной стоимости может изменяться до реальной рыночной стоимости посредством переоценки;
себестоимость приобретения инвестиции - представляет собой справедливую стоимость представленной за нее компенсации и включает цену приобретения и любые прямые расходы, связанные с ее приобретением (вознаграждения, комиссионные, гонорары, пошлины и т.п.). Себестоимость объекта инвестиции, сооруженного собственными силами компании, представляет собой стоимость на момент завершения строительства или реконструкции;
справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.
Правила учета и представления отчетности об инвестиционной собственности изложены в МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость».
Инвестиционная собственность-это имущество компании (земельные участки, здания, часть здания, земля и здание), находящееся в распоряжении самой компании (владельца) или арендатора (в случае финансовой аренды), которое предназначено для получения дохода от аренды (ренты), выгод в связи с повышением стоимости капитала либо того и другого.
К инвестиционной собственности относятся объекты недвижимости, приобретенные не для использования в ходе обычной (производственной, торговой и т.п.) деятельности предприятия и не для продажи в рамках обычной торговой деятельности, а в качестве объекта инвестиций для целей получения инвестиционного дохода. Например, если офисное здание приобретено для размещения персонала самой компании или последующей продажи риэлтерской фирмой, то оно не является инвестиционной собственностью и тогда его учет и отчетность регулируются другими МСФО. Если же здание приобретено с целью сдачи его площадей в аренду, то его следует классифицировать как объект инвестиционной собственности. Другой пример: компания владеет участком земли, на котором планирует построить офисное здание и затем сдавать его в аренду. В этом случае объект станет инвестиционной собственностью по завершении строительства. Если компания в целях увеличения доходов от сдаваемого в аренду здания решила его переоборудовать, то во время проведения необходимых для этого работ оно также будет учитываться в качестве инвестиционной собственности.
К инвестиционной собственности не относятся:
● средства, используемые в производстве, поставках товаров, продукции, работ, услуг или в административных целях;
● средства, предназначенные для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности.
Первоначальная оценка.Объект инвестиционной собственности первоначально оценивается по затратам на его приобретение. Стоимость инвестиционной собственности включает цену покупки и все напрямую связанные с приобретением расходы.
Последующие затраты.После признания объекта инвестиционной собственности в учете последующие связанные с ним затраты признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления, за исключением следующих случаев:
● существует вероятность получения компанией в будущем больших экономических выгод, чем было рассчитано первоначально;
● такие затраты могут быть достоверно оценены и отнесены на конкретный объект инвестиционной собственности.
Например, компания не должна включать расходы на ремонт и текущую эксплуатацию здания, сдаваемого в аренду, в стоимость инвестиционной собственности. Они должны включаться в отчет о прибылях и убытках по мере их возникновения. Вместе с тем часть затрат может быть включена в стоимость объекта инвестиционной собственности, в частности затраты, возникшие в связи с произведенной во время ремонта заменой внутренних стен здания. Компания признает затраты на замену конструктивных элементов объекта инвестиционной собственности в момент возникновения таких затрат. Стоимость замененных элементов списывается с баланса[32].
Последующая оценка.После первоначального признания объекта инвестиционной собственности компания сама выбирает одну из двух моделей учетной политики:
1) модель учета по справедливой стоимости, которая должна отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату, а не на дату в прошлом или будущем;
2) модель учета по первоначальной стоимости приобретения.
Модель учета по справедливой стоимости подразумевает:
● отражение всех объектов инвестиционной собственности по справедливой стоимости, кроме исключительных случаев;
● признание прибыли или убытка от изменения справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках того периода, в котором они возникли.
Модель учета по первоначальной стоимости предусматривает:
● отражение всех объектов инвестиционной собственности по первоначальной стоимости (за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов), используя порядок МСФО 16;
● компания должна раскрывать информацию о справедливой стоимости своей инвестиционной собственности.
Учетная политика.Вучетной политике компания должна выбрать способ учета либо по справедливой стоимости, либо по затратам на приобретение (строительство) в отношении объектов инвестиционной собственности. Предпочтительным является учет по справедливой стоимости. Изменения в учетной политике подробно раскрываются в МСФО 8.
Учет инвестиционной собственности по справедливой стоимости.Переход от учета по фактическим затратам к учету по справедливой стоимости способствует лучшему представлению информации в финансовой отчетности. МСФО 40 требует, чтобы все компании определяли справедливую стоимость инвестиционной собственности в качестве бухгалтерской оценки (если компания использует учет по справедливой стоимости) или для раскрытия информации в отчетности (если компания использует учет по фактическим затратам).
Справедливая стоимость должна определяться независимым оценщиком, который имеет соответствующую профессиональную квалификацию, а также располагает достоверной, актуальной информацией об оценке объектов, относящихся к соответствующему типу инвестиционной собственности.
После первоначального признания объектов собственности в сумме затрат на их приобретение (строительство) компания, которая ведет учет по справедливой стоимости, оценивает все свои объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости. Прибыль и убытки от изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках в периоде их возникновения.
Справедливой является стоимость инвестиционной собственности, установленная в сделке между осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами. Определение справедливой стоимости предполагает одновременную передачу объекта собственности при продаже и его оплату покупателем.
Справедливая стоимость объекта инвестиционной собственности определяется без учета расходов, возникающих при его продаже. Она отражает состояние рыночных цен на отчетную дату. Поскольку рыночные условия могут меняться, сумма, представленная в качестве справедливой стоимости, также подлежит изменению. Оценка по справедливой стоимости используется до момента выбытия объекта даже в том случае, если сделки с инвестиционной собственностью на рынке проводятся реже или рыночные цены на аналогичную собственность становятся менее устойчивыми.
Справедливая стоимость инвестиционной собственности отражает текущий доход от сдачи ее в аренду, а также экономически обоснованные предположения о величине арендного дохода и предполагаемых платежей в связи с будущей передачей в аренду.
Определение справедливой стоимости относится к «осведомленным сторонам», т.е. покупатель и продавец имеют информацию, включающую:
● технические характеристики объекта инвестиционной собственности;
● существующие и потенциальные возможности эксплуатации объекта;
● рыночные цены на аналогичные объекты по состоянию на отчетную дату.
При этом имеется в виду, что осведомленный покупатель не будет покупать объект по цене выше рыночной, а продавец не находится под давлением и не стремится продать его по любой цене, но готов осуществить продажу по разумной рыночной цене. В исключительных случаях справедливая стоимость объекта собственности не может быть надежно определена (например, когда на рынке продаж отсутствует конкретный вид инвестиционной собственности).
Справедливая стоимость и стоимость использования.Эти понятия отличаются друг от друга. Согласно МСФО 36 справедливая стоимость отражает цену объекта инвестиционной собственности на открытом рынке, а стоимость использования - расчеты компании относительно стоимости объекта инвестиционной собственности, которые могут быть неприменимы при наличии открытого рынка. Невозможность достоверного определения справедливой стоимости инвестиционной собственности может иметь место, хотя и крайне редко. В частности, когда сделки с аналогичными объектами недвижимости на рынке редки, а альтернативная оценка справедливой стоимости (основанная на прогнозировании дисконтированных потоков денежных средств) отсутствует. В этом случае следует учитывать инвестиционную собственность по фактическим затратам на приобретение в соответствии с МСФО 16 до момента ее выбытия, т.е. предполагается, что ликвидационная стоимость такой инвестиционной собственности равна нулю. Тогда полная величина стоимости объекта инвестиционной собственности амортизируется в течение всего срока его полезной службы.
Учет по фактическим ценам приобретения (строительства).Если компания организует учет по фактической стоимости, вся инвестиционная собственность должна оцениваться по фактической стоимости приобретения (строительства) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Переклассификация.Перевод актива в категорию «инвестиционная собственность» или вывод из нее возможен только при изменении назначения его использования, подтвержденного следующими событиями:
● начало использования собственности самим владельцем - перевод объекта из инвестиционной собственности в собственность, используемую для собственных нужд;
● начало подготовки к продаже - перевод объекта из инвестиционной собственности в запасы;
● окончание использования актива самим владельцем - перевод объекта из собственности, используемой для собственных нужд, в инвестиционную собственность;
● начало сдачи в операционную аренду - перевод объекта из запасов в инвестиционную собственность;
● окончание строительства или реконструкции - перевод объекта из собственности, находящейся в процессе строительства или реконструкции (см. МСФО 16)[33], в инвестиционную собственность.
Принимая решение о продаже объекта инвестиционной собственности без проведения дополнительных работ по его реконструкции, компания должна до списания с баланса относить этот объект к инвестиционной собственности, не переводя запасы.
Если компания ведет учет по фактической стоимости приобретения (строительства), переводы объектов из инвестиционной собственности в другую категорию (используемую для собственных нужд или в состав запасов) и обратно не влияют на их балансовую стоимость. Их стоимость не изменяется и в целях оценки или раскрытия информации в финансовой отчетности.
При переводе объекта, учитываемого по справедливой стоимости, из инвестиционной собственности в другие виды активов (в целях дальнейшего учета объекта по МСФО 16 или МСФО 2), этот объект начинает учитываться в новом качестве по справедливой стоимости.
В отношении учитываемого по справедливой стоимости объекта, используемого для собственных нужд компании, при переводе в состав инвестиционной собственности следует применять МСФО 16 (продолжать начислять амортизацию, признавать убытки от обесценения) вплоть до даты изменения способа его эксплуатации. Существующая на дату перевода разница между балансовой стоимостью объекта и его справедливой стоимостью признается как уменьшение или увеличение балансовой стоимости в результате переоценки в соответствии с МСФО 16:
1) уменьшение балансовой стоимости в результате переоценки признается в отчете о прибылях и убытках;
2) увеличение балансовой стоимости актива в результате переоценки учитывается следующим образом:
а) увеличение признается в отчете о прибылях и убытках в пределах компенсации предшествующих убытков от обесценения этого актива;
б) оставшаяся сумма увеличения относится на счет капитала в качестве резерва переоценки. При последующем выбытии объекта резерв переоценки, включенный в капитал, может быть перенесен на счет нераспределенной прибыли (перенос осуществляется напрямую из резерва переоценки в нераспределенную прибыль и не отражается в отчете о прибылях и убытках).
При переводе основных средств, учитываемых по справедливой стоимости, в инвестиционную собственность разница на день перевода между ней и балансовой стоимостью до переоценки признается в отчете о прибылях и убытках.
Включаемый в состав инвестиционной собственности новый построенный объект будет учитываться по справедливой стоимости, а разница между его справедливой стоимостью на дату оценки и его балансовой стоимостью признается в отчете о прибылях и убытках. Перевод объекта из состава запасов в инвестиционную собственность (по справедливой стоимости) учитывается способом, аналогичным учету продажи запасов.
Выбытие инвестиционной собственности.Осуществляется путем списания ее с баланса, когда компания больше не ожидает получения доходов от ее использования. Выбытие может осуществляться путем продажи или передачи по договору финансовой аренды. Для определения даты выбытия инвестиционной собственности компания должна использовать критерии, предписываемые МСФО 18 для признания выручки. Операции продажи с обратной арендой описываются в МСФО 17.
Если компания признает в балансовой стоимости объекта инвестиционной собственности стоимость замены какой-либо из его конструктивных частей, то необходимо вычесть балансовую стоимость старой конструктивной части из балансовой стоимости объекта. В случае, если объект инвестиционной собственности учитывался по фактической стоимости приобретения, старая конструктивная часть может не амортизироваться как отдельный объект основных средств.
Прибыль или убыток, возникающие при выбытии объекта инвестиционной собственности, рассчитывается как разница между чистыми поступлениями от выбытия актива и его балансовой стоимостью. Он признается в отчете о прибылях и убытках (если иное не предписано МСФО 17 для учета операций продажи с обратной арендой) в том периоде, когда произошло выбытие.
Возмещение, получаемое компанией при выбытии объекта инвестиционной собственности, первоначально признается по справедливой стоимости. В частности, если существует рассрочка оплаты, полученное возмещение первоначально признается в сумме первого платежа. Разница между номинальной суммой возмещения и суммой первого платежа признается в соответствии с МСФО 18 в качестве процентного дохода. Компенсация, причитающаяся компании в связи с обесценением стоимости активов, должна признаваться в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда она была признана в качестве дебиторской задолженности. Примером компенсации является получение выплат от государства при национализации имущества, выплат от страховых компаний.
Обесценение или потери инвестиционной собственности, требования компенсации, любое приобретение или строительство объектов собственности, предназначенных для замены старых активов, являются отдельными операциями компании, которые должны учитываться следующим образом:
● обесценение объектов инвестиционной собственности - в соответствии с требованиями МСФО 36;
● вывод из эксплуатации или выбытие объекта инвестиционной собственности - в соответствии с требованиями МСФО 40;
● стоимость реконструированных, приобретенных или построенных объектов для замены старых - в соответствии с требованиями МСФО 36;
● компенсация, причитающаяся компании в связи с обесценением, потерей или отказом от инвестиционной собственности, признается в отчете о прибылях и убытках в момент признания ее дебиторской задолженностью.
Раскрытие информации.Согласно МСФО 17 владелец инвестиционной собственности должен раскрывать в своей финансовой отчетности информацию обо всех активах, сданных в аренду, в том числе и об инвестиционной собственности.
Компания, которая распоряжается инвестиционной собственностью на правах аренды, должна раскрывать указанную далее информацию о финансовой аренде с позиции арендатора, а об операционной аренде - с позиции арендодателя:
● использование метода учета (по справедливой или по фактической стоимости);
● если она использует метод учета по справедливой стоимости, то классифицирует и учитывает ли она имущественный интерес, связанный с операционной арендой, как инвестиционную собственность, и если да, то при каких условиях;
● если классификация затруднительна, то какие критерии использует компания для разграничения инвестиционной собственности и средств, используемых для собственных нужд, а также инвестиционной собственности и средств, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности;
● способы и допущения, применяемые для определения справедливой стоимости, включая информацию о том, была ли справедливая стоимость определена на основе подтвержденной рыночной информации или с учетом других факторов, определяемых характером собственности или отсутствием сопоставимой рыночной информации;
● была ли справедливая стоимость инвестиционной собственности определена в результате проведения оценки независимым оценщиком, имеющим соответствующую профессиональную квалификацию и опыт в оценке инвестиционной собственности. Факт отсутствия такой оценки также подлежит раскрытию.
Следует также раскрыть следующие суммы, относящиеся к операциям с инвестиционной собственностью, признанные в отчете о прибылях и убытках:
● доход от сдачи инвестиционной собственности в аренду;
● прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, по которой был получен арендный доход в отчетном периоде;
● прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, которая не принесла доход от сдачи в аренду в течение периода.
Кроме того, следует указать наличие
Дата: 2016-09-30, просмотров: 210.
