Активы компании должны отражаться в балансе по стоимости, не превышающей их возмещаемой стоимости, т.е. не выше стоимости будущих экономических выгод, которые можно ожидать от использования актива. В этом заключается главное требование МСФО 36 «Обесценение активов», который применяется по отношению к обесценению всех активов, за исключением: запасов (МСФО 2); активов, признаваемых в результате договоров подряда (МСФО 11); отсроченных налоговых активов (МСФО 12); финансовых активов (МСФО 32, МСФО 39); активов, признаваемых в связи с выплатой вознаграждения работникам (МСФО 19).
МСФО 36 «Обесценение активов», аналог которого отсутствует в российских стандартах бухгалтерского учета, требует регулярного анализа состояния таких активов, как основные средства, гудвилл, инвестиции в дочерние и зависимые компании, с тем, чтобы выявить возможное обесценение этих объектов имущества и, следовательно, признать убытки по обесценению, когда балансовая стоимость имущества превышает его возмещаемую сумму[26].
Таблица 3.1.
Источники информации о возможном обесценении активов
| Внешние | Внутренние |
| В течение периода снижение рыночной стоимости актива было существенно большим, чем можно было ожидать в связи с его нормальным использованием за этот период | Имеются свидетельства устаревания или физического повреждения актива |
| В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания и которые отрицательно сказываются на ее положении | В течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на степени или способе использования актива в настоящем или будущем |
| Рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для вычисления ценности использования актива, и уменьшает возмещаемую стоимость актива | Существование причин досрочной ликвидации или продажи актива до запланированного срока его использования |
| Балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация | Негативная те6нденция существенного снижения прибыли, притока денежных средств или увеличения убытков от объекта имущества (инвестиций) по сравнению с запланированным уровнем |
Основные правила МСФО 36 сводятся к следующему:
● по состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие любых признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости актива, и в случае выявления любого из них оценить возмещаемую стоимость актива;
● если признаки возможного обесценения отсутствуют, то осуществлять формальную оценку возмещаемой суммы не следует;
● компания должна проанализировать как минимум следующие внешние и внутренние признаки, свидетельствующие об обесценении активов компании (табл. 3.1).
Если балансовая стоимость актива стала выше возмещаемой, то актив признается обесцененным и необходимо признать потери (убыток) от обесценения.
Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.
Возмещаемая стоимость - это наибольшая:
● из чистой стоимости реализации актива;
● из ценности актива в использовании.
Если расчет одной из этих величин показал ее превышение над балансовой стоимостью актива, то рассчитывать вторую величину не обязательно.
Чистая стоимость реализации актива - это стоимость средств, которые компания может получить от продажи актива в обозримом будущем путем заключения взаимовыгодной сделки между хорошо осведомленными, заинтересованными в ней сторонами, за вычетом издержек на реализацию (оценочная стоимость актива за минусом разного рода затрат, которые возникают в связи с его продажей, например, агентские, рекламные, транспортные и пр., непосредственно относимые на реализацию актива, за исключением затрат по финансированию и налога на прибыль).
Ценность актива в использовании - это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, которые ожидаются от продолжения использования актива и его выбытия по истечении срока использования. Решением проблемы определения ценности актива для сравнения с его балансовой стоимостью является концепция единицы, генерирующей денежные средства.
Возмещаемая стоимость определяется для отдельно взятого актива, кроме случаев, когда актив не является генерирующей единицей, т.е. не создает за счет своего использования постоянного притока денежных средств, отделимого притока, создаваемого от использования группы активов. В этом случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей денежные средства единицы, к которой относится актив.
Единица, генерирующая денежные средства, - это наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основном не зависимых от притоков денежных средств других активов или групп активов.
Пример.Определение возмещаемой стоимости актива, в ден. ед..
| Ценность в использовании | Чистая стоимость реализации | Возмещаемая стоимость | Балансовая стоимость | Примечание |
| Обесценение отсутствует | ||||
| Необходимо признать убыток в сумме 20, т.е. балансовая стоимость актива составит 980 | ||||
| Необходимо признать убыток в сумме 40, т.е. балансовая стоимость актива составит 960 |
Расчет ценности актива в использовании включает:
- расчет будущего притока и оттока денежных средств в связи с дальнейшим использованием актива и в результате его выбытия в конце срока службы;
- применение соответствующей ставки дисконта.
Дисконтированная (приведенная) стоимость - приведенная стоимость будущих денежных поступлений или их эквивалентов с учетом альтернативных возможностей инвестирования. При расчете текущей (приведенной) стоимости денежных средств (PV)в процессе их дисконтирования используется формула:
PV= FV / (1+i)n,
где FV - будущие денежные поступления;
n - количество отдельных периодов, по которым предусматривается расчет;
n - используемая дисконтная ставка, выраженная десятичной дробью.
Пример.Компания «Мерфи» владеет патентом на продукт, срок которого заканчивается через 5 лет, в течение которых будет ежегодно на 5% расширяться рынок сбыта этого продукта. В истекшем году чистый доход от продажи продукта составил 10 млн. ден. ед. Компания установила ставку дисконта для расчета денежных потоков, связанных с продажей продукта, на уровне 12%. Ценность актива в использовании актива приведена в таблице.
| Год | Денежные потоки от продаж продукта, млн. ден. ед. | Коэффициент корректировки с учетом дисконта | Дисконтированная стоимость, млн. ден. ед. |
| 1-й | 10×1,05 = 10,5 | 1/(1,12)1 = 0,8929 | 10,5×0,8929 = 9,37 |
| 2-й | 10×1,052 = 11,025 | 1/(1,12)2 = 0,7972 | 11,025×0,7972 = 8,79 |
| 3-й | 10×1,053 = 11,576 | 1/(1,12)3 = 0,7118 | 11,576×0,7118 = 8,24 |
| 4-й | 10×1,054 = 12,155 | 1/(1,12)4 = 0,6355 | 12,155×0,6355 = 7,72 |
| 5-й | 10×1,055 = 12,763 | 1/(1,12)5 = 0,5674 | 12,763×0,5674 = 7,24 |
| Ценность актива в использовании 41,36 |
Прогнозы денежных потоков должны быть основаны на разумных, подкрепленных соответствующими доказательствами допущениях, отражающих текущее состояние актива и представляющих наилучшие прогнозы руководства относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока службы актива (рис. 3.3.). Прогнозы руководства компании относительно перспектив отдачи от использования актива, как правило, не должны превышать 5 лет. Дальнейшее прогнозирование возможно на основе экстраполяции сложившихся трендов.
| Оценка будущих денежных средств | |
| Должна включать Прогнозы поступления денежных средств, включая выбытие актива Прогнозы выбытия денежных средств, которое неизбежно при генерировании их притока от продолжающегося использования актива | Не должна включать Отток денежных средств, необходимый для погашения обязательств, которые уже были учтены в составе обязательств в балансе Притоки или оттоки денежных средств от финансовой деятельности |
Рис.3.3. Порядок оценки будущих потоков денежных средств
Ставка дисконтирования - это ставка до налогообложения, поэтому она применяется в отношении денежных потоков до налогообложения. Эта ставка (ставки) отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и специфические риски, свойственные данному активу. Для определения ставки дисконтирования компания может использовать в качестве основы следующие характеристики:
- средневзвешенную стоимость капитала компании, определенную с помощью различных методов;
- предполагаемую ставку дополнительного кредитования компании;
- прочие рыночные ставки кредитования.
Единицы, генерирующие денежные средства (ЕГДС).Внекоторых случаях невозможно определить денежные потоки, самостоятельно генерируемые конкретным активом, так как это может происходить при использовании данного актива в совокупности с другими, т.е. конкретный актив является частью ЕГДС. В таких случаях правила обесценения активов применяются к комплексу активов, а не к отдельным его составляющим. Следовательно, в качестве ЕГДС должна быть выбрана группа активов.
Балансовая стоимость ЕГДС должна включать балансовую стоимость всех активов, которые к ней непосредственно относятся. Решение этой задачи в ряде случаев усложняется тем, что определенные активы, касающиеся способности единицы генерировать денежные средства, например, гудвилл, нелегко идентифицировать и отнести к конкретной единице. Тогда необходимо установить, отражен ли в финансовой отчетности гудвилл, который касается данной ЕГДС. Если отражен, то, во-первых, необходимо провести проверку снизу-вверх, т.е. определить, может ли балансовая стоимость гудвилла быть отнесена на разумной и последовательной основе к рассматриваемой ЕГДС. Во-вторых, следует сравнить возмещаемую сумму данной ЕГДС с ее балансовой стоимостью, включая балансовую стоимость гудвилла, и признать убыток от обесценения. Второй шаг проверки снизу-вверх следует выполнить, даже если никакая часть гудвилла не может быть отнесена к рассматриваемой ЕГДС на разумной и последовательной основе.
Если компания не смогла отнести балансовую стоимость гудвилла на разумной и последовательной основе, то она должна провести проверку сверху-вниз, т.е. определить наименьшую ЕГДС, которая включает рассматриваемую единицу и к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесена балансовая стоимость гудвилла. Затем сравнить возмещаемую сумму более крупной ЕГДС с ее балансовой стоимостью, включая балансовую стоимость гудвилла, и признать убыток от обесценения.
Пример. Проверка снизу-вверх. У компании «Сан», которой полностью владеет материнская компания, имеются три подразделения: А, В, С. В связи с обесценением В «Сан» определила его стоимость возмещения в 230 млн ден. ед. Материнская компания рассчитала стоимость «Сан» в сумме 1380 млн ден. ед. По данным финансовой отчетности группы гудвилл, отраженный в отношении компании «Сан», может быть отнесен на разумной и последовательной основе.
млн. ден. ед.
| ЕГДС | А | В | С | Всего |
| Чистые активы, непосредственно участвующие в работе единицы | ||||
| Гудвилл | ||||
| Всего |
Гудвилл был распределен в той же пропорции, какая существует между чистыми активами. Балансовая стоимость, которая должна сравниваться с возмещаемой суммой, составляет 240 млн ден. ед.
Проверка снизу-вверх: балансовая стоимость В - 240 млн ден. ед., возмещаемая сумма - (230) млн ден. ед., убыток от обесценения - 10 млн ден. ед.
Пример.Проверка сверху-вниз. Факты те же, но основа отнесения гудвилла отсутствует.
млн. ден. ед.
| ЕГДС | А | В | С | Всего |
| Чистые активы, непосредственно участвующие в работе единицы | ||||
| Гудвилл | × | × | × | |
| Всего | × | × | × |
Шаг 1. Проверка снизу-вверх: балансовая стоимость В – 150 млн. ден. ед., возмещенная сумма – (230) мнн. ден. ед., убытка от обесценения нет
Шаг 2. Проверка в отношении следующей по величине ЕГДС сверху-вниз: балансовая стоимость «Сан» - 1200 млн. ден.ед., возмещаемая сумма – (1380) млн. ден. ед., убытка от обесценения нет.
Учет убытков от обесценения.Убыток от обесценения должен быть признан в отчете о прибылях и убытках как расход. Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и его балансовая стоимость на момент переоценки выше первоначальной, то убыток от обесценения относится на уменьшение созданного ранее резерва переоценки. Любая сумма, не покрытая таким образом, относится в отчет о прибылях и убытках.
Если убыток от обесценения признается в отношении ЕГДС, то его сумма должна быть распределена между всеми активами ЕГДС в следующем порядке:
а) гудвилл, касающийся ЕГДС;
б) убыток от обесценения распределяется между всеми активами единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива, не допуская при этом, чтобы балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшей суммы чистой продажной цены актива, или ценности актива в использовании, или нуля.
Последующая оценка.После первоначального признания убытка от обесценения актива компания должна проводить его оценку в последующие годы. Основанием к таким действиям могут служить:
- продолжение обесценения актива;
- уменьшение размера убытка от обесценения, признанного в предыдущие годы.
Порядок возврата убытка от обесценения актива представлен на рис. 3.4.
Компания при этом должна проанализировать как минимум следующие признаки:
1) внешние:
● существенное повышение рыночной стоимости актива в течение периода;
● существенные благоприятные изменения, произошедшие в течение периода или в ближайшем будущем, в технологических, рыночных, экономических, юридических условиях, в которых работает компания, или в целом на рынке, к которому актив имеет отношение;
● рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций снизились в течение периода, и с большой степенью вероятности это может повлиять на ставку дисконта, которая используется для расчета ценности актива в использовании, тем самым существенно повысить возмещаемую стоимость актива;
2) внутренние:
● произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные изменения, положительно сказывающиеся на степени или способе использования актива в настоящем или будущем;
● внутренняя отчетность показывает, что текущие или будущие экономические результаты использования актива окажутся лучше, чем предполагалось.
| Возврат убытка от обесценения актива | |
| Для отдельных активов 1. Балансовая стоимость актива, по которому в предыдущие годы был признан убыток от обесценения, увеличивается до его возмещаемой стоимости при условии, что после последнего обесценения было изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива 2. Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (без амортизации), если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения 3. Возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения актива признается в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому МСФО | Для ЕГДС 1. Активы, кроме гудвилла, распределяются пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице 2. Гудвилл, отнесенный на ЕГДС, если убыток от обесценения был вызван определенным внешним чрезвычайным событием, повторение которого не ожидается; произошли последующие внешние события, которые компенсируют эффект данного события 3. Повышение балансовой стоимости рассматривается как возвращение убытков от обесценения по отдельным активам 4. При распределении возврата убытка балансовая стоимость не должна увеличиться сверх меньшей из двух сумм: возмещаемой суммы или балансовой стоимости, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы ранее для актива не признавался убыток от обесценения |
Рис. 3.4. Определение возврата убытка от обесценения актива
Раскрытие информации.Для класса активов необходимо раскрывать:
1) сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, а также статью отчета о прибылях и убытках, куда они были включены;
2) сумму возврата убытков от обесценения, признанную в течение периода, а также статью отчета о прибылях и убытках, куда они были включены;
3) сумму убытков от обесценения, признанную непосредственно в собственном капитале в течение периода;
4) сумму возврата убытков от обесценения, признанную непосредственно в собственном капитале в течение периода;
5) для отдельных активов (его характер и отчетный сегмент, к которому он относится) или для ЕГДС (ее описание, изменения и пр.):
а) события и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от обесценения;
б) сумму убытка или уменьшения стоимости обесценения, которая была признана или возвращена;
в) является ли возмещаемая сумма актива (или ЕГДС) его (ее) чистой продажной стоимостью (при этом следует указать основу, использованную для ее определения) или ценностью в использовании (при этом следует указать ставку дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках).
Вопросы для самоконтроля:
1) Что такое запасы согласно МСФО?
2) Каким образом запасы могут признаваться в отчетности?
3) Назовите методы первоначальной оценки запасов согласно МСФО.
4) Каковы критерии признания объекта основных средств в качестве актива согласно МСФО 16?
5) Назовите методы начисления амортизации, которые разрешает МСФО 16.
6) Какие внешние и внутренние признаки могут свидетельствовать о возможном обесценении активов?
7) Каков порядок признания в финансовой отчетности убытков от обесценения активов?
8) Раскройте экономическое содержание понятия «единица, генерирующая денежные средства».
Задания для самопроверки:
1. Автодилер приобретает машину у крупного машиностроительного концерна на следующих условиях:
● право собственности на автомобили переходит к покупателю в момент продажи или при использовании автомобиля в целях демонстрации;
● оплата машины осуществляется при переходе права собственности. Цена определяется на момент поставки техники дилеру;
● автодилер выплачивает поставщику 10% от стоимости машины, рассчитываемые от момента ее доставки до продажи покупателю;
● автодилер имеет право вернуть машину концерну, но за 10 лет торговли ни разу этим правом не воспользовался.
Дилер готовит финансовую отчетность на 31 декабря 2004 г.
Используя в качестве примера машину, доставленную автодилеру 30 сентября 2004 г. и до конца года не проданную, объясните, как эту операцию следует отразить в финансовой отчетности.
2. Организация занимается перепродажей велосипедов. Закупки в течение месяца осуществлялись следующим образом:
| Дата | Количество, шт. | Цена единицы, дол. |
| 10 августа | ||
| 25 августа |
30 августа продано 200 велосипедов за 40 тыс.дол. Рассчитайте прибыль организации и оцените стоимость запасов на конец месяца, пользуясь методами ФИФО, средневзвешенной себестоимости.
3.Известна следующая информация о запасах компании:
| Вид запаса | Себестоимость, дол. | Цена продажи, дол. | Затраты на продажу, дол. |
| А | |||
| В | |||
| С |
Оцените стоимость запасов на конец периода для включения этой информации в финансовую отчетность компании.
4. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 1000 дол., накопленная амортизация - 250 дол. Балансовая стоимость объекта после переоценки должна составить 900 дол.
Проведите переоценку актива методом переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимость актива за вычетом износа и методом закрытия счета амортизации. Составьте соответствующие бухгалтерские проводки.
5. Компания приобрела объект основных средств стоимостью 500 дол. в начале 2000 г. Дата представления финансовой отчетности - 1 января каждого года. В 2000 г. стоимость актива возросла на 50 дол., в 2001 г. снизилась на 30 дол., в 2002 г. - обесценилась на 45 дол., в 2003 г. - возросла на 30 дол. Отразите на бухгалтерских счетах корректировки переоценок.
6. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 2 тыс. дол., срок его службы - 8 лет, а ликвидационная стоимость - 300 дол. По истечении трех лет эксплуатации актива срок его полезного использования был сокращен на два года. Рассчитайте сумму амортизационных отчислений.
7. Разделите приведенные ниже активы на основные средства и нематериальные активы:
- операционная система персонального компьютера;
- программное обеспечение для полиграфических целей;
- программное обеспечение, встроенное в станок с числовым программным управлением;
- межсетевой экран, контролирующий доступ к защищенным разделам страницы Интернета.
8. В начале 2004 г. компанией создан новый научно-исследовательский центр. В течение отчетного года в этой связи понесены следующие затраты:
- приобретено здание за 2000 тыс. дол., здание амортизируется линейным методом (норма амортизации - 5% в год);
- приобретено исследовательское оборудование первоначальной стоимостью 50 тыс. дол., амортизационный период - 5 лет, амортизация начисляется пропорционально сумме чисел лет;
- начислена заработная плата сотрудникам отдела в сумме 1500 тыс.дол.
Рассчитайте сумму затрат, которую следует признать расходами отчетного периода.
9. Компания владеет патентом на продукт, срок действия которого 1 год. В течение этого года рынок сбыта предположительно расширился на 15%. В истекшем году чистый доход от продажи продукта составил 8 млн. дол. Ставка дисконта для расчета денежных потоков, связанных с продажей продукта, - 7%.
Рассчитайте ценность актива в использовании.
10. Компания располагает несколькими подразделениями, одно из которых обесценивается. В связи с этим компания определила стоимость его возмещения - 300 тыс. дол. Чистые активы, непосредственно участвующие в работе подразделения, равны 200 тыс. дол., гудвилл - 120 тыс. дол.
Определите убыток компании от обесценения.
11. Первоначально станок стоил 8 тыс. дол., на него была начислена амортизация в размере 1 тыс. дол. Станок был переоценен путем применения общего индекса цен, который вырос на 25% с момента приобретения станка.
Определите балансовую стоимость станка после переоценки.
Тесты:
1. Что такое запасы?
A. Запасы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.
Б. Запасы, созданные в процессе производства для продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье).
B. Запасы, представленные в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.
Г. Все ответы верны.
2. Что из перечисленного входит в состав запасов?
A. Товары, закупленные для перепродажи.
Б. Готовая продукция.
B. Незавершенная продукция, подлежащая дальнейшей переработке.
Г. Незавершенные в ходе выполнения строительных контрактов работы.
3. Когда запасы признаются в качестве расхода?
A. В момент их приобретения.
Б. После их продажи.
B. Нет верного ответа.
4. Регламентирует ли МСФО 16 порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду?
А. Да.
Б. Нет.
5. В каком случае объект основных средств признается в качестве актива компании?
A. С большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды.
Б. Себестоимость актива может быть надежно оценена компанией.
B. Актив будет эксплуатироваться более одного года.
6. Должен ли срок полезного использования актива периодически пересматриваться?
A. Должен.
Б. Не должен.
B. Может пересматриваться периодически.
7. Применение каких методов начисления амортизации разрешает МСФО 16?
A. Метод равномерного начисления.
Б. Метод уменьшаемого остатка.
B. Метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ.
Г. Все ответы верны.
8. Каким образом учитывается стоимость работ, выполненных на этапе разработки нематериального актива?
A. Признается нематериальным активом и учитывается при его оценке.
Б. Не признается нематериальным активом и не учитывается при егооценке.
B. Признается нематериальным активом и учитывается при его оценке в случае выполнения условий, определенных МСФО 38.
9. Как первоначально должен оцениваться нематериальный актив независимо от обстоятельств приобретения ?
A. По себестоимости.
Б. По справедливой стоимости.
B. Нет верного ответа.
10. Что такое убыток от обесценения?
A. Сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.
Б. Сумма, на которую возмещаемая стоимость превышает балансовую стоимость актива.
B. Сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его справедливую стоимость.
Г. Нет верного ответа.
11. Приведите в соответствие указанные ниже признаки возврата убытка от обесценения активов.
1. Возврат убытка от обесценения для отдельных активов.
2. Возврат убытка от обесценения актива для ЕГДС.
А. Балансовая стоимость актива, по которому в предыдущие годы был признан убыток; увеличивается до его возмещаемой стоимости при условии, что после последнего обесценения было изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива.
Б. Активы, кроме гудвилла, распределяются пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице.
В. Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (без амортизации), если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения.
Г. Возвращение убытка от уменьшения стоимости обесценения актива признается в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому МСФО.
Д. Гудвилл, отнесенный на ЕГДС, если убыток от обесценения был вызван определенным внешним чрезвычайным событием, повторение которого не ожидается; произошли последующие внешние события, компенсирующие эффект данного события.
Е. Любой возврат убытка, касающийся переоцененного актива, должен учитываться как увеличение стоимости в результате переоценки в соответствии с этим МСФО.
Ж. Повышение балансовой стоимости рассматривается как возвращение убытка от обесценения по отдельным активам.
З. При распределении возврата убытка балансовая стоимость не должна увеличиваться сверх меньшей суммы из двух сумм: возмещаемой суммы или балансовой стоимости, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы ранее для актива не признавался убыток от обесценения.
12. Приведите в соответствие признаки и критерии признания нематериального актива.
1. Идентифицируемость.
2. Контроль.
3. Получение будущих экономических выгод.
A. Конкретные будущие экономические выгоды от использования этого актива можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвилла.
Б. Право компании на получение будущих экономических выгод от использования данного актива.
B. Получение актива является следствием проведения конкретной хозяйственной операции.
Г. Возможность запретить доступ других компаний к данному активу.
Д. Актив является отделяемым.
Е. Обеспечение чистого притока денежных средств, включая повышение доходов, или экономия затрат.
Дата: 2016-09-30, просмотров: 287.
