В примечаниях к финансовой отчетности компания должна[18]:
● представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;
● раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой финансовой отчетности;
● обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
Примечания к финансовой отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств в примечаниях должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию.
Примечания включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной информацией в соответствии с требованиями МСФО в примечаниях поощряется представление другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансового положения и т.п.
Как правило, примечания представляют информацию в том порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности, ее сопоставлении в динамике, в сравнении с финансовой отчетностью других компаний. Обычно соблюдается следующая последовательность:
а) заявление о соответствии МСФО;
б) информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;
в) вспомогательная информация для статей, содержащихся в каждой форме финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;
г) прочие раскрытия (условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия финансового и нефинансового характера).
Материалы примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (например, отчет о специфической учетной политике, отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).
Учетная политика - это совокупность принципов, методов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения операций и событий), принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главный принцип учетной политики компании заключается в выборе методов, не противоречащих каждому применяемому МСФО и ПКИ. Если при формировании учетной политики отсутствует возможность использования конкретного МСФО, то компания должна руководствоваться принципами уместности, надежности, нейтральности (непредвзятости), осмотрительности, полноты во всех существенных отношениях, а также справедливости представления результатов деятельности компании, ее финансового положения, отражать экономическое содержание операций и событий, а не их юридическую форму.
Отступление от МСФО разрешается в исключительно редких случаях, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам. При этом следует раскрыть:
● факт принятия руководством заключения, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании;
● название стандарта, от которого имеется отступление, характер отступления, а также причины, по которым порядок учета в стандарте вводил бы в заблуждение пользователей финансовой отчетности;
● принятый порядок учета;
● финансовое воздействие отступления.
В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующие основные моменты:
- основу (или основы) оценки;
- каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности пользователями.
Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках. Для этого компании требуется выбрать конкретный метод оценки. В финансовой отчетности в зависимости от требований МСФО используются различные методы оценки (подробнее см. гл. 1). Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, то следует указать, к каким активам и обязательствам применяется та или иная основа оценки.
Признание элемента финансовой отчетности - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который отвечает одновременно двум требованиям: 1) подходит под определение одного из элементов и 2) соответствует критериям признания.
Существуют следующие критерии признания элемента финансовой отчетности: во-первых, наличие вероятности, что любая экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией, и, во-вторых, объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена.
Компания должна представить в примечаниях к финансовой отчетности следующие положения своей учетной политики (но не ограничиваться ими):
● признание выручки;
● принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;
● объединение компаний;
● совместная деятельность;
● признание и амортизация материальных и нематериальных активов;
● капитализация затрат по займам и других затрат;
● договоры подряда;
● инвестиционная собственность;
● финансовые инструменты и инвестиции;
● аренда;
● затраты на исследования и разработки;
● запасы;
● налоги, в том числе отложенные;
● резервы;
● затраты на пенсионное обеспечение;
● пересчет иностранной валюты и хеджирование;
● определение хозяйственных и географических сегментов и основа для распределения затрат между сегментами;
● определение денежных средств и их эквивалентов;
● учет инфляции;
● правительственные субсидии.
Наряду с МСФО 1 другие стандарты также могут требовать раскрытий учетной политики по многим другим бухгалтерским аспектам.
Вопросы изменения учетной политики компании рассматриваются в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В целом избранная компанией учетная политика может быть изменена лишь в случае, когда этого требует орган, регулирующий стандарты финансовой отчетности, а также при переходе к более уместному и надежному варианту. Объем и порядок раскрытия учетной политики в финансовой отчетности обсуждаются в каждом конкретном стандарте.
Также подлежит раскрытию в финансовой отчетности компании следующая прочая информация (если она не раскрыта в другой информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью):
● постоянное место нахождения компании и юридическая форма;
● юридический адрес (если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического);
● описание характера операций и основной деятельности компании;
● название материнской компании и конечной материнской компании группы;
● количество работников на отчетную дату или среднесписочное количество работников за отчетный период.
Вопросы для самоконтроля:
1) Каковы цель и задачи МСФО 1?
2) Перечислите основные компоненты (формы) финансовой отчетности компании в соответствии с МСФО.
3) Какие условия необходимо выполнить для признания соответствия финансовой отчетности международным стандартам?
4) Что такое учетная политика организации?
5) Что означает учет методом начисления?
6) Дайте определения понятий «активы», «капитал», «обязательства», «доходы», «расходы».
7) Перечислите линейные статьи бухгалтерского баланса.
8) Какое определение денежных средств и их эквивалентов дает МСФО 7?
9) Что такое чистый денежный поток?
10) Как следует ранжировать денежные потоки по видам деятельности организации (операционной, инвестиционной, финансовой)?
Задания для самопроверки:
1. Общая балансовая величина активов компании «Море» на начало отчетного периода составляла 800 тыс. ден. ед., обязательств - 300 тыс. ден. ед. Определите:
а) величину капитала на конец отчетного периода, если активы увеличились за период на 250 тыс. ден. ед., а обязательства уменьшились на 150 тыс. ден. ед.;
б) величину активов на конец отчетного периода, если обязательства увеличились за период на 360 тыс. ден. ед., а капитал уменьшился на 130 тыс. ден. ед.;
в) величину обязательств на конец отчетного периода, если за период активы уменьшились на 90 тыс. ден. ед., а капитал увеличился на 190 тыс.ден. ед.
2. Зарегистрирована и начала свою деятельность консалтинговая фирма «Пост», которой осуществлены следующие операции, ден. ед.:
1) внесен уставный капитал в обмен на обыкновенные акции - 8000;
2) приобретены и оплачены материалы - 500;
3) приобретено оборудование с рассрочкой платежа на сумму 4000, из которой в отчетном периоде оплачена 1000;
4) получено от клиентов за оказание консультационных услуг - 3000;
5) выплачена заработная плата - 600;
6) оплачена аренда за отчетный период - 200;
7) выплачены дивиденды акционерам - 1500.
Отразите влияние этих операций на баланс.
3. По данным задания 2 составьте бухгалтерский баланс на отчетную дату.
4. По данным задания 2 составьте отчет о прибылях и убытках за отчетный период.
5. По данным задания 2 составьте отчет об изменениях капитала за отчетный период.
6. По данным задания 2 составьте отчет о движении денежных средств.
7. Составьте бухгалтерский баланс компании «Говард» по следующим данным, ден. ед.:
| Показатель | Сумма |
| 1. На начало отчетного периода: Нераспределенная прибыль Обыкновенные акции Кредиторская задолженность поставщикам Оборудование Материально-производственные запасы Задолженность покупателей Денежные средства | |
| 2. Приобретено оборудование с рассрочкой платежа | |
| 3. Получен кредит на условиях возврата в следующем отчетном периоде | |
| 4. Оплачены проценты за кредит | |
| 5. Выручка от продаж за отчетный период | |
| 6. Дивиденды | |
| 7. Расходы на материалы | |
| 8. Погашена задолженность поставщикам за полученные материалы | |
| 9. Расходы на коммунальные услуги | |
| 10. Приобретены и оплачены материалы | |
| 11. Начислена и выплачена зарплата | |
| 12. Начислена и оплачена аренда помещения | |
| 13. Поступили денежные средства за проданную продукцию | |
| 14. Произведена частичная оплата приобретенного оборудования | |
| 15. Начислена амортизация оборудования |
8. По данным задания 7 составьте отчет о прибылях и убытках компании «Говард» за отчетный период.
9. Компания «Дейли» производит полимерную продукцию, сбыт которой осуществляется на отечественном рынке. Расширение рынка сбыта планируется за счет экспорта некоторой части продукции. Для выполнения одного из условий выхода на зарубежный рынок (соблюдения международных экологических норм) требуется проведение дополнительной экологической проверки, стоимость которой оценивается в 100 тыс. дол. Процедура такой проверки включает следующее:
- обзор всех директив в области экологии;
- детальный анализ соблюдения этих директив;
- отчет, содержащий полный комплекс рекомендаций по реализации программы мер экологического соответствия продукции международным стандартам.
Финансовый директор компании «Дейли» предложил капитализировать затраты по экологической проверке в сумме 100 тыс. дол. с последующим списанием ее по мере получения в будущем экспортной выручки.
Правомочно ли предложение финансового директора?
Тесты:
1. Каким методом компания должна формировать финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств)?
A. Методом начисления.
Б. Кассовым методом.
B. Любым методом, зафиксированным в учетной политике.
2. Обязателен ли взаимозачет активов и обязательств?
A. Обязателен.
Б. Допускается.
B. Не допускается.
3. Что такое активы?
A. Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем.
Б. Хозяйственные средства, необходимые компании для коммерческой деятельности.
B. Капитал, необходимый для ведения коммерческих операций.
4. Что такое обязательство?
А. Ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем.
Б. Кредиторская задолженность, являющаяся следствием осуществления хозяйственной деятельности организации. Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды.
5. Что из перечисленного относится к видам обязательств компании?
A. Задолженность, возникающая в результате предоплаты.
Б. Обязательства, возникающие в процессе функционирования компании.
B. Обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых для процесса функционирования компании.
Г. Все вышеперечисленное.
6. Что такое капитал?
A. Доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Б. Чистая прибыль организации.
B. Денежные средства, вложенные в деятельность организации.
7. Что из перечисленного включается в состав капитала?
A. Средства, внесенные акционерами (уставный, выпущенный капитал).
Б. Нераспределенная прибыль.
B. Резервы и фонды, созданные за счет нераспределенной прибыли.
Г. Прочие виды собственного капитала.
Д. Все вышеперечисленное.
8. Что из перечисленного входит в состав отчета о движении денежных средств?
A. Денежные средства.
Б. Эквиваленты денежных средств.
B. Денежные средства и эквиваленты денежных средств.
9. Что такое доля меньшинства?
A. Часть акционерного капитала дочерних компаний, принадлежащая материнской компании.
Б. Часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании.
B. Часть акционерного капитала, сформированная за счет эмиссии привилегированных акций.
Дата: 2016-09-30, просмотров: 286.
