Согласно МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

К связанным сторонам относятся:

1) компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников контролируют отчитывающуюся компанию, подконтрольны ей или вместе с ней находятся под общим контролем;

2) ассоциированные компании;

3) частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании в объеме, который обеспечивает им значительное влияние на деятельность компании, а также члены их семей;

4) высшие руководители, т.е. лица, уполномоченные и ответственные за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, включая директоров, старших ответственных работников и членов их семей;

5) компании, чьи значительные пакеты акций с правом голоса принадлежат прямо или косвенно любому лицу, описанному в пунктах 3 или 4, или субъекту, на которого такие лица оказывают значительное влияние (например, компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, а также компании, имеющие общего с отчитывающейся компанией высшего члена управления).

Принципиальное значение при оценке взаимоотношений связанных сторон имеет наличие контроля или значительного влияния.

Не связанными сторонами считаются:

● компании, имеющие общего члена правления (директора), за исключением ситуаций, когда предположительно такой член правления будет влиять на политику и взаимные операции компаний;

● организации, занимающиеся финансированием, профсоюзы, коммунальные службы, государственные ведомства и учреждения в ходе их нормальных отношений с компанией;

● отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель (генеральный агент), через которого компания осуществляет сделку на крупную сумму, из-за возникающей в результате этого экономической зависимости.

МСФО 24 требует раскрытия информации:

● о взаимоотношениях между связанными сторонами при наличии контроля независимо от того, существовали ли операции между ними;

● сущности взаимоотношений между связанными сторонами, о типах и элементах операций между ними (в случае наличия операций между связанными сторонами).

Операции между связанными сторонами - это передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами независимо от формы взимания платы за них.

Примерами операций между связанными сторонами являются:

● закупки и продажи товаров, имущества и других активов;

● оказание или получение услуг;

● выполнение договоров комиссии и договоров аренды;

● передача исследований и разработок;

● выполнение лицензионных соглашений и финансовых операций (в том числе кредитования);

● предоставление гарантий и залогов;

● исполнение контрактов на управление.

Следствием проведения операций между связанными сторонами может стать достижение контроля или значительного влияния над компанией. Под значительным влиянием МСФО 24 понимает участие одной компании в принятии решений, касающихся финансовой и оперативной политики другой компании, без права контроля за этой политикой.

Значительное влияние может реализовываться в виде:

● представительства в совете директоров (правлении);

● участия в процессе определения политики компании;

● проведения значительных операций между компаниями;

● взаимного обмена руководящими кадрами;

● зависимости от технической информации.

Значительное влияние может достигаться путем долевого владения частью акций, по уставу или соглашению.

Взаимоотношения со связанными сторонами обычно влияют на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающейся компании. Их изменения обусловлены осуществлением операций:

● которые несвязанные стороны не стали бы проводить;

● на суммы, отличающиеся от сумм аналогичных операций с несвязанными сторонами.

В том случае, когда операции со связанными сторонами не производятся, факт существования связи может повлиять на операции с другими, несвязанными сторонами.

Методы определения цен, устанавливаемых связанными сторонами.Операции со связанными сторонами базируются обычно на ценах, специально согласованных сторонами. Существует ряд методов для определения цен по операциям между связанными сторонами: метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод цены перепродажи, метод «затраты плюс».

Метод сопоставимой неконтролируемой цены предполагает установление цены в соответствии с ценами на аналогичные товары, которые продаются на экономически сопоставимом рынке независимыми продавцами независимым покупателям.

Метод цены перепродажи используется в случаях, если до продажи независимому покупателю товары продавались связанным сторонам. Цена перепродажи уменьшается в этом случае на величину наценки, за счет которой в нормальных условиях перепродающая сторона покрывала бы свои расходы и имела бы прибыль. Такой подход позволяет перепродающей стороне сформировать трансфертную цену.

Метод «затраты плюс» (метод дополнительных затрат) предполагает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика для получения трансфертной цены.

Цена не устанавливается, например, при оказании бесплатных услуг по управлению и в случае выдачи беспроцентных займов.

Раскрытие информации о связанных сторонах в отчетности.Операции со связанными сторонами могут существенно влиять на результаты деятельности и финансовое положение компании. Поэтому информация об операциях со связанными сторонами должна быть раскрыта так, чтобы пользователь финансовой отчетности мог на основе ее данных оценить масштабы влияния подобного рода операций на финансы компании.

Состав раскрываемой в отчетности информации о связанных сторонах зависит от того, проводились ли между связанными сторонами операции, а также от степени установления контроля.

Если операции между связанными сторонами осуществлялись, раскрытию подлежат:

● суммы операций или их удельный вес;

● суммы или удельный вес статей, подлежащих погашению;

● политика ценообразования.

В случае отсутствия между связанными сторонами информация о них должна отражаться в отчетности лишь при условии установления контроля. Это требование основано на том, что даже при отсутствии у компании операций со связанными сторонами ее финансовое состояние и результаты деятельности могут находиться под существенным влиянием связанной стороны. Например, в случае приобретения материнской компанией новой компании, занимающейся торговлей определенной группой товаров, ее дочерняя (отчитывающаяся) компания прекратит отношения со своим дистрибьютором, так как будет продавать свои товары через вновь приобретенную компанию.

Раскрытие информации об операциях между связанными сторонами не требуется:

● в отношении внутригрупповых операций;

● в финансовой отчетности материнской компании, если она представляется совместно с консолидированной финансовой отчетностью;

● в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если материнская компания зарегистрирована в той же стране и представляет консолидированную финансовую отчетность в той же стране;

● в финансовой отчетности государственных компаний в части операций с другими компаниями, контролируемыми государством.