Для учета затрат на производство планом счетов бух­галтерского учета предусмотрены счета:

20 «Основное производство» -для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции. Счет по отношению к балансу — активный,

сальдовый, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов:

Д^Т 20 К^Т 10 – отпущено сырье и материалы на изготовление продукции по учетным ценам;

Д^Т 10 К^Т 20 – стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад;

Д^Т 20 К^Т 10, 16 - сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включе-нию в себестои­мость продукции;

Д^Т 20 К^Т 02,05 - амортизация НМА, основных средств;

Д^Т 20 К^Т 70 - расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции;

Д^Т 20 К^Т 69 - взносы во внебюджетные фонды;

Д^Т 20 К^Т 96 - резерв на оплату отпусков;

Д^Т 20 К^Т 97 - расходы на освоение новых видов продукции и производства;

Д^Т 20 К^Т 25.1, 25, 26, 28 – списание расходов, связанных с производством продукции;

Д^Т 28 К^Т 20 - фактическая себестоимость окончательного брака продукции;

Д^Т 43 К^Т 20 - фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад;

Д^Т 90 К^Т 20 - фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).

23 «Вспомогательные производства» - для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство»:

Д^Т 23 К^Т 10 – Стоимость, отпущенных товарно-материальных ценностей вспомо- гательным производствам по учетным ценам;

Д^Т 10 К^Т 23 - стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад;

Д^Т 23 К^Т 70, 69 – расходы на оплату труда (с начислением) рабочим вспомогательных производств;

Д^Т 23 К^Т 96 - резерв на оплату отпусков

Д^Т 23 К^Т 25.1, 25, 26, 26, 28 - списание расходов, связанных с производством продукции;

Д^Т 28 К^Т 23 – фактическая себестоимость окончательного брака;

Д^Т 23 К^Т 23 - плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогатель-ных производств.

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»- учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяй­ственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения:

Д^Т 25.1 К^Т 10 – учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание машин и оборудования;

Д^Т 25.1 К^Т 70, 69, 96 – расходы на оплату труда рабочих по наладке и обслуживанию оборудования;

Д^Т 25.1 К^Т 05 – амортизация НМА;

Д^Т 25.1 К^Т 02 – амортизация оборудования и внутрицехового транспорта;

Д^Т 25.1 К^Т 60 – услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест;

Д^Т 25.1 К^Т 23 – услуги вспомогательных производств

Д^Т 28 К^Т 25.1 – списание части затрат на исправление брака продукции

Д^Т 20 ,23 К^Т 25.1 – списание остальной части затрат на продукцию основного и вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями;

Д^Т 25 К^Т 10 – учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов и т.п.;

Д^Т 25 К^Т 70, 69 - расходы на оплату труда (с начислениями)рабочих цеха по охране труда и прочим работам;

Д^Т 25 К^Т 70, 69, 96 - расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха;

Д^Т 25 К^Т 02 - амортизация прочих основных средств цеха

Д^Т 25 К^Т 05 – амортизация НМА;

Д^Т 25 К^Т 60 - услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, цеха;

Д^Т 25 К^Т 71 - расходы из подотчетных сумм на содержание зданий, сооружений, цеха, охраны труда и технику безопасности;

Д^Т 28 К^Т 25 - списание части затрат на исправление брака продукции;

Д^Т 20, 23 К^Т 25 - списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогатель­ных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами).

Д^Т 26 К^Т 10 - учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений заводоуправления, лабораторий;

Д^Т 26 К^Т 70, 69 - расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха;

Д^Т 26 К^Т 02 - амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения;

Д^Т 26 К^Т 05 - амортизация НМА;

Д^Т 26 К^Т 96 - суммы ежемесячных списаний расходов будущих периодов (подписка на техническую литературу и др.);

Д^Т 26 К^Т 60 - услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, лабораторий;

Д^Т 26 К^Т 71 - расходы на командировки, почтовые расходы;

Д^Т 23 К^Т 26 - списание части затрат на работы, выполненные цехами вспомогательных производств на сторону

Д^Т 20 К^Т 26 - списание остальной части затрат на продукцию основного производства и их распределение между видами работ и изделиями (заказами).

28 «Брак в производстве» -учет затрат на исправление брака и средств, затрачен­ных на окончательный брак. Счет активный, калькуляционный, сальдо не имеет, в балансе не отражается:

Д^Т 28 К^Т 10 - учетная стоимость товарно-материальных ценностей, израсходован­ных на исправление брака продукции;

Д^Т 28 К^Т 70, 69, 96 - расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих за исправление брака продукции;

Д^Т 28 К^Т 25.1 - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление брака продукции;

Д^Т 28 К^Т 25 - общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции

Д^Т 28 К^Т 20, 23 - списывается фактическая себестоимость окончательного брака;

Д^Т 10 К^Т 28 - оприходовано лома и отходов от списания окончательного брака;

Д^Т 73.2 К^Т 28 - списано расходов на виновников окончательного и исправимого брака — рабочих;

Д^Т 60 К^Т 28 - списано (отнесено) расходов на виновников брака — поставщиков материалов;

Д^Т 20, 23 К^Т 28 - списываются потери от брака на выпущенную готовую продукцию и выполненные работы.

96 «Резервы предстоящих расходов» -производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов:

Д^Т 20, 25, 23 К^Т 96 - образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов;

Д^Т 25, 26 К^Т 96 - образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования прочих основных средств цеха;

Д^Т 96 К^Т 70 - сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов;

Д^Т 96 К^Т 10, 60 и др. - списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва.

97 «Расходы будущих периодов» - для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода. К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению — отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов:

Д^Т 97 К^Т 51 - расходы, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себесто­имости продукции отчетного периода;

Д^Т 97 К^Т 51 - арендная плата, плата за телефон, подписная плата за техническую литературу и т. п. за несколько месяцев вперед;

Д^Т 97 К^Т 10, 02, 70, 69, 96 - расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов);

Д^Т 20, 26 К^Т 97 - списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся.

Особо важное значение имеют правильная организа­ция аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управ­ления и руководства хозяйственной деятельностью пред­приятия.

Данные аналитического учета используются при со­ставлении внутренней отчетности, строящейся на инфор­мации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 « Вспомо­гательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельно­сти, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения ра­бот (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) ана­литического учета производства.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих рас­ходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по ста­тьям смет расходов, по местам возникновения затрат.

На основе первичных документов, фиксирующих опе­рации по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются ведомости распределения расхода ма­териалов, транспортно-заготовительных расходов, возврат­ных отходов, начисленной заработной платы, начислений на заработную плату (разработочные таблицы № 1), справ­ки-расчеты бухгалтерии и распределения общехозяйствен­ных и общепроизводственных расходов.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводствен­ные расходы» организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического уче­та. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдель­ности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналити­ческого учета представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транс­портных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств и пр.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахматную форму графления, в которую за­писываются суммы хозяйственных операций по счетам с 'разработочных таблиц № 1,6, 9. Преимущества ведомо­сти № 12 — наличие показателей к счету 25: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)». Сопоставление этих показа­телей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Дан­ные «Фактически с начала года» используются для анали­за расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов по счету 26 осуществляется в ведомости № 15 в разрезе статей рас­ходов точно в таком же порядке, как и по счету 25 в ведо­мости № 12.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняет­ся на основании тех же разработочных таблиц, что и ве­домость № 12.

В ведомости № 15 ведется также аналитический учет по счетам 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведо­мостей № 12 и 15, а по предприятию в целом использует­ся журнал-ордер № 10.