К нематериальным относят имущество, которое отвечает условиям (ПБУ № 14 от 2007 г. «Учет НМА»):

1. имеет вещественной формы;

2. может быть отдельно от другого имущества;

3. предназначены для использования в производстве продукции;

4. используется более 12 месяцев;

5. не предполагается перепродажа;

6. способно приносить экономическую выгоду;

7. имеются документы, подтверждающие существование актива и права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

В состав нематериальных активов входят:

1. исключительные права на изобретение, промышленный образец, модель;

2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

3. исключительное право на патологию интегральных микросхем;

4. исключительное право автора на товарный знак и знак обслуживания;

5. деловая репутация организации;

6. организационные расходы и др.

При классификации выделяют виды не материальных активов:

1. Объекты интеллектуальной собственности – регулируемые патентным правом и авторским правом.

Объекты, регулируемые патентным правом – это объекты промышленной собственности: изобретения, промышленный образец, полезная модель, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара.

Объекты, регулируемые авторским правом: программа для ЭВМ. База данных и патология интегральных микросхем.

2. Отложенные затраты – это организационные расходы;

Организационные расходы – это затраты по оплате услуг консультантов, рекламы по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов.

3. Деловая репутация – это разница между покупной ценой и балансовой стоимостью имущества. Она может быть: положительной – надбавке к цене, отрицательной – скидка с цены.

Оценка нематериальных активов. Нематериальные активы отражаюсь по первоначальной и остаточной стоимости.

Оценка НМА:

первоначальная стоимость определяется для объектов:

1. внесение в счет вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;

2. приобретенных за плату у других организаций и лиц по фактически произведенным затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию;

3. полученных безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования.

Расходы по созданию складываются из начисленной оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальные затраты, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в порядке обмена, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Нематериальные активы, внесенные в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по стоимости, согласованной между учредителями.

Нематериальные активы, предоставленные безвозмездно, оценивают по рыночным ценам.

Остаточная стоимость образуется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету. Не подлежит изменению.

Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет ведут на счетах:

04 – «Нематериальные активы»;

05 – «Амортизация нематериальных активов»;

19 – НДС по поступившим материальным ценностям»;

91 – «Прочие доходы и расходы».

К счету 04 открывают субсчета:

04/1 – «Объекты интеллектуальной собственности»;

04/2 – «Отложенные затраты»;

04/3 – «Деловая репутация»;

04/4 – «Прочие объекты».

Основанием для оприходования нематериальных активов являются:

– свидетельства на право пользования;

– патенты.

Основные виды поступления:

1. Приобретение. Расходы по приобретению и созданию НМА отражают:

Дт 08 Кт 60, 76, 10, 70, 69 и др.

Дт 04 Кт 08 – ввод в эксплуатацию объектов нематериальных активов.

2. Поступление в порядке бартера:

Дт 08 Кт 60, 76

Дт 04 Кт 08

3. Переданные в порядке бартера объекта списывают:

Дт90, 91 Кт01, 10, 43

Дт08 Кт75

Дт 04 Кт 08 – на стоимость поступивших нематериальных активов;

Дт75 Кт80 – задолженность по вкладу в уставный капитал.

4. Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуют:

Дт 08 Кт 98/2

Дт 04 Кт 08

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов в дальнейшем списываются: Дт 98/2 Кт 91.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

1. продажа;

2. списание вследствие непригодности;

3. безвозмездная передача;

4. передача в счет вклада в уставный капитал.

1. Продажа, списание, безвозмездная передача:

Дт 05 Кт 04 – списывается сумма накопленной амортизации;

Дт 91 Кт 04 – списывается остаточная стоимость нематериальных активов.

В дебет счета 91 списываются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам:

Дт 91 Кт 69, 70,76

По кредиту чета 91 отражается выручка о продажи:

Дт 51 Кт 91

Дт 91 Кт 99 – прибыль от выбытия нематериальных активов;

Дт 99 Кт 91 – убыток от выбытия нематериальных активов.

2. При передаче в счет вклада в уставный капитал других организаций:

Дт 58 Кт 04 – на остаточную стоимость;

Дт 05 Кт 04 – на сумму амортизации;

Дт 58 Кт 91 – превышение согласованной стоимости над остаточной;

Дт 91 Кт 58 – превышение остаточной стоимости над согласованной.