Учет у организации А

В бухгалтерском учете организации А выручка за готовую продукцию собственного производства, реализованную по договору мены, определяется стоимостью полученных от организации Б товаров, обычно определяемой в сравнимых обстоятельствах, и отражается следующими записями (по условиям примера):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка"

44 250 руб.

отражена выручка от реализации готовой продукции по договору мены;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

6300 руб.

начислен НДС со стоимости реализованной продукции, указанной сторонами сделки;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция"

32 000 руб.

списана себестоимость готовой продукции;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

5950 руб.

отражена прибыль от реализации готовой продукции.

Товар, полученный организацией А от организации Б, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой по договору мены признается стоимость активов, переданных организации Б (п.п.5, 10 ПБУ 5/01).

Следовательно, в данном случае в целях бухгалтерского учета фактической себестоимостью товара, полученного от организации Б, признается обычная цена реализации готовой продукции (без НДС).

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

35 000 руб.

оприходован товар, полученный от организации Б (по обычной цене реализации готовой продукции, выпускаемой организацией А).

Сумма НДС, предъявленная организацией Б, принимается к учету в сумме, указанной в выставленном счете-фактуре.

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

6300 руб.

учтен НДС по полученному товару;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

41 300 руб.

отражено исполнение обязательств по договору мены обеими сторонами.

В бухгалтерском учете списание оставшейся на счете 62 суммы дебиторской задолженности отражается в составе прочих внереализационных расходов:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

2950 руб.

отражено списание части суммы дебиторской задолженности по договору мены.

В целях налогообложения прибыли датой получения дохода от реализации товаров при методе начисления признается дата реализации товаров (п.3 ст.271 НК РФ). Дата реализации определяется в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Таким образом, датой признания в налоговом учете организации А (по данным примера) дохода от реализации готовой продукции, так же как и в бухгалтерском учете, при методе начисления является дата передачи права собственности на них.

Доход от реализации в налоговом учете организации А определяется исходя из цены сделки, соответствующей рыночной цене (без включения НДС), которая составляет 35 000 руб. (п.п.4, 6 ст.274 НК РФ). Следовательно, доход от реализации готовой продукции в налоговом учете организации А будет меньше, чем сумма выручки, признанной в бухгалтерском учете на 2950 руб.

На момент отражения в бухгалтерском и налоговом учете приобретения активов расходов не возникает, они учитываются только при их списании. В приведенном примере, в связи с одинаковой учетной стоимостью приобретенных товаров, различий в бухгалтерском и налоговом учете при списании приобретенных товаров не возникает.

НДС, принимаемый к вычету, исчисляется исходя из балансовой стоимости передаваемой готовой продукции (п.2 ст.172 НК РФ). При этом производится запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

5760 руб. (32 000 руб. х 18%)

предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам.

В бухгалтерском учете списание суммы НДС, оставшейся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и не подлежащей вычету, отражается в составе прочих внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99):

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

540 руб.

отражено списание части суммы НДС, не подлежащей вычету.

Пункт 2 ст.170 НК РФ не предусматривает включения в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, разницы между суммой НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, и суммой НДС, предъявленной поставщиком товаров, в оплату за которые передается данное имущество. Главой 25 НК РФ порядок отнесения данной разницы в состав расходов также не предусмотрен. Поэтому указанную разницу следует признать постоянной разницей, приводящей к возникновению постоянных налоговых обязательств, увеличивающих налогооблагаемую прибыль. Производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль"

130 руб. (540 руб. х 24%)

отражено постоянное налоговое обязательство.

Учет у организации Б

Организация Б приобретает путем обмена у организации А готовую продукцию для ее последующей перепродажи. В учете организации при отражении товарообменной операции составляются следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 Продажи", субсч. "Выручка"

41 300 руб.

отражена выручка от реализации товаров по договору мены.

Налог на добавленную стоимость начисляется к уплате в бюджет от стоимости, указанной сторонами сделки с учетом требований ст.40 НК РФ.

Отклонение стоимости, указанной в договоре, от рыночной цены рассчитывается следующим образом:

(37 500 руб. - 35 000 руб.) : 35 000 руб. х 100% = 7,14%.

Рассчитанное отклонение не превышает установленный лимит.