«Розрахунки по податках і платежам»

Із цього прикладу видно, що сальдо активно-пасивного рахунку «Розрахунки за податками і платежами» на звітну дату становить по дебету - 3 350 грн. і по кредиту 6 815 грн.

Операційні рахунки використаються з метою відбиття в обліку доходів і витрат підприємства. Операційні рахунки підрозділяються на збирально-розподільні, калькуляційні й тимчасові.

Збирально-розподільні рахунки використаються в бухгалтерському обліку для узагальнення витрат, які в момент їх виникнення не можуть бути безпосередньо віднесені на ті рахунки, де враховуються всі витрати об'єкта обліку. Це стосується витрат на організацію й обслуговування виробництва, облік яких ведеться на рахунку «Загальновиробничі витрати». Названий рахунок активний, отже, за дебетом відображаються непрямі виробничі витрати, а за кредитом відображається списання загальновиробничих витрат, попередньо розподілених між видами продукції, робіт, послуг у кореспонденції з рахунком «Виробництво». Рахунок «Загальновиробничі витрати» сальдо не має, тобто щомісяця закривається.

Калькуляційні рахунки застосовуються для обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), витрат на капітальне будівництво й придбання необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів), а також для обліку браку у виробництві.

До калькуляційних рахунків відносяться «Капітальні інвестиції», «Виробництво», «Брак у виробництві». Перераховані рахунки є активними. За дебетом рахунків накопичуються витрати, а за кредитом їх списання. Так, з рахунку «Виробництво» витрати списуються на випуск готової продукції, на собівартість реалізації робіт (послуг). З рахунку «Брак у виробництві» списання витрат проводиться на собівартість продукції (робіт, послуг). З рахунку «Капітальні інвестиції» всі витрати списуються на вартість введених в експлуатацію основних засобів, нематеріальних активів й інших необоротних матеріальних активів.

Так як калькуляційні рахунки є активними, то їх сальдо може бути тільки дебетовим і з певним змістом. Так, сальдо за рахунком «Капітальні інвестиції» показує наявність незавершених робіт і вартість об'єктів будівництва й придбання необоротних активів. Сальдо за рахунком «Виробництво» відображає величину незавершеного виробництва з випуску готової продукції, виконання робіт і надання послуг на звітну дату. Рахунок «Брак у виробництві» сальдо не має, щомісяця закривається.

Тимчасові рахунки використовуються підприємством для узагальнення інформації про понесені непрямі невиробничі витрати, про собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) і про доходи підприємства. Тимчасові рахунки варто розділити на рахунки доходів і рахунку витрат.

До рахунків доходів відносяться «Доходи від реалізації», «Інший операційний дохід», «Дохід від участі в капіталі», «Інші фінансові доходи», «Інші доходи», «Надзвичайні доходи». Рахунку доходів пасивні. За їх кредитом відображаються нараховані (отримані) доходи, а за дебетом - списання доходів на фінансовий результат у порядку закриття рахунків. Рахунки доходів сальдо не мають, щомісяця закриваються.

До рахунків витрат відносяться:

 рахунки класу 8 - «Матеріальні витрати», «Витрати на оплату праці», «Відрахування на соціальні заходи», «Амортизація», «Інші операційні витрати»;

рахунки класу 9 - «Собівартість реалізації», «Адміністративні витрати», «Витрати на збут», «Інші витрати операційної діяльності», «Фінансові витрати», «Втрати від участі в капіталі», «Інші витрати», «Податок на прибуток», «Надзвичайні витрати». Рахунки витрат активні. За дебетом накопичуються витрати підприємства, за кредитом - списання витрат на фінансовий результат у порядку закриття рахунків. Рахунки витрат сальдо не мають, щомісяця закриваються.

Регулюючі рахунки призначені для регулювання (уточнення, доповнення) оцінки засобів, зазначених на основних рахунках. Їх можна розділити на дві групи: 1) додаткові й 2) контрарні.

Регулюючі додаткові рахунки збільшують оцінку основного рахунку. Прикладом такого рахунку може бути рахунок «Транспортно-заготівельні витрати», що доповнює синтетичний рахунок «Запаси». Сума транспортних витрат, пов'язаних з доставкою сировини, матеріалів й інших видів запасів, що враховується на рахунку «Транспортно-заготівельні витрати» додається до купівельної вартості конкретних видів запасів. У результаті цього визначається фактична собівартість придбаних сировини, матеріалів і т.п. Додатковий рахунок має ту ж будову, що й основний рахунок. Так, у нашому прикладі рахунок «Запаси» і рахунок «Транспортно-заготівельні витрати» активні. За дебетом рахунку «Запаси» відображається надходження запасів за купівельною вартістю, а за дебетом рахунку «Транспортно-заготівельні витрати» - сума витрат, пов'язаних з доставкою цих запасів. За кредитом рахунку «Запаси» відображається вибуття (витрата, списання) сировини, матеріалів і т.п., а за рахунком «Транспортно-заготівельні витрати» списання транспортних витрат, що відносяться до вибулих запасів. Дебетове сальдо за рахунком «Запаси» показує суму запасів, що значаться на складі на дату балансу. Те ж дебетове сальдо за рахунком «Транспортно-заготівельні витрати» відображає суму транспортно-заготівельних витрат, які відносяться до залишків запасів на складі на дату балансу.

Регулюючі контрарні рахунки зменшують оцінку основного рахунку. Вони діляться на контрактивні й контрпасивні.

До контрактивних рахунків відносяться такі рахунки як «Знос (амортизація) необоротних активів», «Торгова націнка», «Резерв сумнівних боргів». Перераховані рахунки є пасивними. Отже, їх збільшення відображається за кредитом (нарахування зносу (амортизації) основних засобів, нарахування резерву сумнівних боргів, нарахування торгової націнки на товари), а зменшення - за дебетом (списання зносу за вибулими основними засобами, списання безнадійної дебіторської заборгованості, списання торгової націнки на реалізовані товари). Контрактивні рахунки завжди мають кредитове сальдо, що позначає величину нарахованого зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів, створеного резерву сумнівних боргів, величину торгової націнки на нереалізовані товари.

Контрактивні рахунки дозволяють вести облік засобів і показувати їх у звітності за первісною вартістю.

До контрпасивних рахунків відносяться «Прибуток, використаний у звітному періоді», «Вилучений капітал»», «Неоплачений капітал». Контр пасивні рахунки є рахунками активними. Тому, вони збільшуються за дебетом (виплачені дивіденди, створений статутний капітал, викуплені акції власної емісії) і зменшуються за кредитом (списуються виплачені дивіденди за рахунок нерозподіленого прибутку, зроблений внесок засновниками в статутний капітал, анульовані раніше вилучені акції власної емісії). Контрпасивні рахунки завжди мають дебетове сальдо, яке показує суму використаного прибутку у звітному році, величину неоплаченого капіталу засновниками, суму вилученого капіталу, за якими ще не ухвалене рішення про анулювання або перепродаж.

На фінансово-результативних рахунках підприємствами ведеться облік фінансових результатів – прибутку, збитку. До них відносяться рахунки «Фінансові результати», «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». Ці рахунки активно-пасивні. За дебетом рахунку «Фінансові результати» відображається сума списаних витрат, а за кредитом - сума доходів за звітний період (місяць, квартал, рік). Рахунок сальдо не має й закривається в кореспонденції з рахунком «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

За дебетом рахунку «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» відображаються збитки, а за кредитом - прибутки. Рахунок може мати дебетове сальдо, що означає збиток і кредитове, що показує наявність, і розмір нерозподіленого прибутку.

За допомогою бюджетно-розподільних рахунків проводиться розподіл доходів і витрат за звітними періодами (місяцям або рокам). До таких рахунків відносяться «Відстрочені активи», «Витрати майбутніх періодів» - активні рахунки, «Відстрочені зобов'язання», «Доходи майбутніх періодів» - пасивні рахунки.

За дебетом активних бюджетно-розподільних рахунків відображаються витрати, які понесені підприємством у звітному періоді, але належать до майбутніх періодів, за кредитом списуються суми витрат попередніх періодів у частині, що належить даному звітному періоду. Сальдо цих рахунків завжди дебетове й узагальнює відомості про витрати, які підлягають списанню в наступних звітних періодах.

За дебетом пасивних бюджетно-розподільних рахунків відображаються списання доходів попередніх звітних періодів із включенням до складу доходів підприємства звітного періоду, за кредитом відображаються доходи, отримані у звітному періоді, але належать майбутнім звітним періодам. Сальдо цих рахунків завжди кредитове й узагальнює відомості про суму доходів, що належить до майбутніх звітних періодів.