Для простоти розуміння рахунок бухгалтерського обліку схематично представимо у вигляді великої букви «Т» (мал. 3.1.) або мовою бухгалтерів його ще називають «літачок».
Бухгалтерський рахунок
Д Т (найменування рахунку) КТ
 | |||
 | |||
Рис. 3.1. Схема бухгалтерського рахунку
Ми знаємо, що в процесі діяльності засоби підприємства й джерела їх утворення постійно змінюються: збільшуються або зменшуються. У зв'язку з цим бухгалтерський облік забезпечує окремо суми й кількість збільшення й зменшення засобів і джерел їх формування. Для окремого обліку збільшення й зменшення засобів і джерел їх утворення використовується бухгалтерський рахунок, що має дві сторони: ліва – називається Дебет (ДТ) (від латинського слова «debit» – повинен), а права – називається Кредит (КТ) (від латинського слова «credit» – вірити). Наочно це представлено на рис. 3.1.
Терміни дебет і кредит (скорочено Д, ДТ, Д-т і К, КТ, К-т) – це назви сторін рахунку. Застосовуються й розуміються ці слова однаково бухгалтерами всього світу.
В залежності від того, що враховується на рахунках – майно підприємства (активи) або джерела майна (капітал і зобов'язання), – всі рахунки бухгалтерського обліку підрозділяються на два типи: активні рахунки, на яких ведеться облік активів і пасивні рахунки, на яких ведеться облік капіталу й зобов'язань. Окремі рахунки можуть відображати як активи, так і капітал і зобов'язання – це будуть рахунку активно-пасивні.
Щоб запис зробити вірно, варто пам'ятати, що на підприємстві відкривають стільки рахунків, скільки є об'єктів обліку. Форма активних і пасивних рахунків однакова (див. рис. 3.1). Різниця між ними визначається змістом запису.
Так, зміст запису на активному рахунку розглянемо на рис. 3.2.
Перший запис на активному рахунку починається з відкриття початкового (вступного) сальдо (залишку). Величина його проставляється на початку лівої дебетової сторони рахунку. Цей запис показує наявність конкретного виду майна, відбитого в лівій частині активу балансу.
Активний рахунок
ДТ (найменування) КТ
Початкове сальдо
 |
Збільшення + Зменшення -
 |
Оборот дебетовий Оборот кредитовий
 |
Кінцеве сальдо
Рис. 3.2. Схема побудови активного рахунку
Після початкового сальдо провадяться записи на рахунку дебетових і кредитових оборотів. Оборотами рахунку називають підсумок записів за дебетом й/або кредитом рахунку за звітний місяць без обліку початкового (вступного) сальдо. На активному рахунку запису за дебетом збільшують об'єкт, а за кредитом - зменшують.
Після підсумку оборотів проводиться запис кінцевого сальдо (залишку). Кінцеве сальдо визначається в такій послідовності:
| Кінцеве сальдо | = | Початкове сальдо | + | Дебетовий оборот | - | Кредитовий оборот |
На активних рахунках початкове й кінцеве сальдо можуть бути тільки дебетовим або дорівнювати нулю. Це говорить про те, що не можливо використати засобів підприємства більше чим вони є в наявності. Якщо при визначенні кінцевого сальдо на активному рахунку кредитовий оборот перевищує дебетовий оборот разом з початковим залишком, то це свідчить про допущену помилку під час відображення бухгалтерських записів на відповідному рахунку. У цьому випадку необхідно встановити неправильний запис і виправити за правилами ведення записів у бухгалтерському обліку.
Зміст запису на пасивному рахунку розглянемо на рис. 3.3.
Пасивний рахунок
ДТ (найменування) КТ
 |
Початкове сальдо
| |
Зменшення - Збільшення +
| |
Оборот дебетовий Оборот кредитовий
| |
Кінцеве сальдо
Рис. 3.3. Схема побудови пасивного рахунку
Перший запис на пасивному рахунку починається з відкриття початкового (вступного) сальдо (залишку). Величина його проставляється на початку правої кредитової сторони рахунку. Цей запис показує наявність конкретного джерела утворення майна, відбитого в правій частині пасиву балансу.
Після початкового сальдо проводяться записи на рахунку дебетових і кредитових оборотів. На пасивному рахунку запису за дебетом зменшують об'єкт, а за кредитом - збільшують.
Після підсумку оборотів проводиться запис кінцевого сальдо (залишку). Кінцеве сальдо на пасивному рахунку визначається в такій послідовності:
| Кінцеве сальдо | = | Початкове сальдо | + | Кредитовий оборот | - | Дебетовий оборот |
На пасивних рахунках початкове й кінцеве сальдо може бути тільки кредитовим або дорівнює нулю. Це говорить про те, що підприємство має у своєму розпорядженні певне джерело утворення засобів або воно використано повністю. Якщо при визначенні кінцевого сальдо на пасивному рахунку дебетовий оборот перевищує кредитовий оборот разом з початковим залишком, то це свідчить про допущену помилку при відбитті бухгалтерських записів на відповідному рахунку. У цьому випадку необхідно встановити неправильний запис і виправити за правилами ведення записів у бухгалтерському обліку.
Розглянемо порядок записів і підрахунків на активних і пасивних рахунках за допомогою таких прикладів.
Приклад 3.1. Активний рахунок «Каса». Початковий залишок у касі підприємства становив 150 грн. Протягом місяця було надходження коштів у касу підприємства:
1) отримано з банку готівкою 5 000 грн.;
2) від покупців товарів 10 000 грн;
3) повернуто підзвітними особами 50 грн.
У цьому ж звітному періоді були видані кошти з каси підприємства:
4) виплачено аванс працівникам 12 000 грн.;
5) видано в підзвіт на господарські потреби 100 грн.
6) здавання в банк для зарахування на поточний рахунок 3 000 грн.
Бухгалтерські записи на рахунку «Каса» представлені на рис. 3.4.
Дебет Каса Кредит
 |
Початкове сальдо 150
 |
1) 5 000 4) 12 000
2) 10 000 5) 100
3) 50 6) 3 000
 |
Оборот Оборот
дебетовий 15 050 кредитовий 15 100
Кінцеве сальдо 100
Рис. 3.4. Записи на активному рахунку «Каса»
Приклад 3.2. Пасивний рахунок «Розрахунки з постачальниками й підрядниками». Початкове сальдо 15 000 грн. Протягом місяця від постачальників були отримані:
1) матеріали на 20 000 грн.;
2) паливо на 2 000 грн.;
3) запасні частини на 500 грн.
Протягом місяця були зроблені перерахування постачальникам з поточного рахунку в банку:
4) 6 числа 8 000 грн.;
5) 8 числа 10 000 грн.;
6) 25 числа 15 000 грн.
Бухгалтерські записи на рахунку «Розрахунки з постачальниками й підрядниками» представлені на рис. 3.5.
Розрахунки з постачальниками
Дебет і підрядниками Кредит
 |
Початкове сальдо 15 000
 |
1) 20 000
2) 2 000
3) 500
4) 8 000
5) 10 000
6) 15000
 |
Дебетовий Кредитовий
оборот 33 000 оборот 22 500
 |
Кінцеве
сальдо 4 500
Рис. 3.5. Записи на пасивному рахунку «Розрахунки з постачальниками й підрядниками»
Як ми вже відзначали, активно-пасивні рахунки - це рахунку, які можуть служити для обліку засобів підприємства й джерел їх утворення. Вони поєднують ознаки активних і пасивних рахунків. Можуть мати початкове сальдо дебетове, а кінцеве - кредитове й навпаки. Активно-пасивні рахунки можуть мати одночасно й дебетове й кредитове сальдо як початкове, так і кінцеве, Таке сальдо ще називають «розгорнуте сальдо». Прикладом активно-пасивних рахунків можна назвати рахунки з обліку розрахунків з дебіторами й кредиторами, рахунки фінансових результатів.
Приклад 3.3. Активно-пасивний рахунок «Внутрішні розрахунки» у материнського підприємства. Початкове сальдо дебетове - 5 000 грн. У звітному місяці проведені господарські операції материнським підприємством з дочірнім підприємством:
1) материнським підприємством реалізовані товари дочірньому підприємству на суму 2 000 грн.;
2) дочірньому підприємству передана готівка для виплати заробітної плати в сумі 10 000 грн.;
3) материнським підприємством надана тимчасова фінансова допомога дочірньому підприємству в сумі 20 000 грн.
4) на рахунок материнського підприємства зараховані надходження коштів від дочірнього підприємства 35 000 грн.
5) материнське підприємство зробило закупівлю палива (бензин А95) у дочірнього підприємства на 6 000 грн.
Бухгалтерські записи на рахунку «Внутрішні розрахунки» представлені на рис. 3.6.
Внутрішні розрахунки
Дебет Кредит
 |
Початкове сальдо 5 000
1) 2 000
2) 10 000
3) 20 000
4) 35 000
5) 6 000
Дебетовий Кредитовий
оборот 32 000 оборот 41 000
| |
Кінцеве
сальдо 4 000
Рис. 3.6. Записи на активно-пасивному рахунку «Внутрішні розрахунки»
Дата: 2019-11-01, просмотров: 287.
