Проводимые в ФРГ документальные про­верки охватывают относительно небольшое количество предприятий. Так, например, из 160 тысяч предприятий, расположенных на территории г. Берлина, ежегодно проверяют­ся 30 тысяч (для справки: в Берлине насчиты­вается около 9 тысяч налоговых инспекто­ров, из которых 900 специализируются на проведении документальных проверок). Под документальную проверку ежегодно подпа­дают 19 % крупных, 7 % средних и 2 % ма­лых предприятий.

Виды отбора налогоплательщика для проверки.

Основным документом, определяющим порядок осуществления процедуры отбора налогоплательщиков для проведения конт­рольных проверок, является приказ Минфи­на ФРГ от 08.03.81 "О рационализации от­бора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок".

Исходя из положений вышеназванного документа, в ФРГ используются два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:

А) Случайный отбор.

Предполагает выбор объектов для проведения контрольных проверок на основе применения методов ста­тистической выборки.

При этом преследуются следующие цели:

а) обеспечение максимально возможно­го охвата предприятий контрольными про­верками:

6) профилактика налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью конт­рольных проверок;

в) оценка общего состояния налоговой дисциплины на контролируемой налоговым органом территории за счет репрезентатив­ного отбора всех категорий налогоплатель­щиков для проверок.

Б) Специальный отбор.

Обеспечивает целенаправленную выборку налогоплатель­щиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наибо­лее высокой по результатам анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике.

Отбор предприятий указанным способом осуществляется отделами контрольных про­верок налоговых инспекций на основании анализа данных картотеки предприятий, со­держащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках, а также с учетом предложений отдела, занимающегося начис­лением налогов (для справки, действующее в ФРГ налоговое законодательство предпола­гает начисление налогов налоговой инспек­цией на основании данных представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков с последующим направлением на­логоплательщику соответствующего уведом­ления о размере подлежащих уплате налогов).

При целенаправленном отборе налого­плательщиков для проверки выбираются та­кие предприятия, налоговая проверка кото­рых представляется приоритетной.

Приоритетными для проведения прове­рок, с учетом имеющегося кадрового потен­циала налогового органа, являются следую­щие категории предприятий:

1. Крупные предприятия. Согласно действу­ющей в ФРГ классификации к крупным от­носятся предприятия с годовым оборотом более 11.5 млн. немецких марок и (или) го­довой прибылью свыше 450 тыс. немецких марок. Законодательством ФРГ установлено, что налоговая проверка таких предприятий должна проводиться не реже 1 раза в год, но не чаще 1 раза в 6 месяцев. При этом прове­ряемый период должен непосредственно сле­довать за последним отчетным периодом, за который проводилась предыдущая проверка. Вместе с этим, крупное предприятие может не включаться в план проверок в соответ­ствии с указанными выше сроками при на­личии оснований полагать, что проверка не повлечет за собой взимания дополнительных налогов. Решение о непроведении проверки в указанные сроки может приниматься руко­водителем отдела контрольных проверок по договоренности с руководителем отдела на­числений.

2. Предприятия, предложенные к первооче­редной проверке отделом начислений налогов, а также другими контролирующими органами с обоснованием целесообразности проверки (например, в случае изменении, произошед­ших в структуре предприятия, при наличии сомнений в отношении достоверности нало­говых деклараций и бухгалтерских отчетов).

3. Предприятия, не подвергавшиеся провер­ке в течение длительного времени. Отбор этих предприятий частично производится на основе применения способа случайной выборки.

При отборе предприятий для проведения проверок первоочередное внимание уделяется анализу следующих факторов:

— наличие крупных изменений в струк­туре налогового баланса предприятия по срав­нению с налоговым балансом на момент по­следней проверки;

— полнота учета доходов предприятий (при этом широко используются возможнос­ти сопоставления с показателями доходнос­ти других аналогичных предприятий);

— соотношение вложений частных средств в развитие предприятия и объемов изъятия материальных и финансовых средств для личного потребления (превышение вкла­дов над изъятиями в течение длительного времени является основанием для назначе­ния проверки);

— информация о нарушениях налогового законодательства, поступившая от других кон­тролирующих организаций. В соответствии с законодательством ФРГ все государственные службы обязаны сообщать налоговым органам об известных им фактах уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы имеют право получать ин­формацию о налогоплательщике, являющу­юся по законодательству его коммерческой тайной, в том числе об операциях по счетам в банках, коммерческих операциях и т.д., если только имеются существенные основания предполагать, что данным налогоплательщи­ком совершено налоговое правонарушение, и в непосредственной связи с проводимым расследованием этого правонарушения;

— продажа (приобретение) земельных участков, изменения в правах пользования

земельными участками ввиду появления в результате проведения этих операций значи­тельных сумм доходов (расходов) предприя­тий:

— реализация другого имущества пред­приятий в крупных размерах (например, если при продаже автомобиля предприятие в со­ответствующей строке налоговой декларации не показало прибыль от этой операции, воз­никает сомнение в правильности отражения доходов в налоговой декларации);

— участие в других предприятиях, нали­чие финансовых вкладов, ценных бумаг;

— приобретение, отчуждение, реоргани­зация, прекращение деятельности предпри­ятия;

— получение финансовых дотаций от государства, вызывающее необходимость осу­ществления контроля за соблюдением усло­вий государственного субсидирования;

— информация от Минфина ФРГ о со­вершении предприятием крупных экспортных (импортных) операции (по за­конодательству ФРГ таможенные органы вхо­дят в систему Минфина);

— предварительные вычеты сумм налога с оборота с точки зрения соблюдения пред­приятием условий для осуществления этих вычетов;

— прирост имущества налогоплательщи­ка неясного происхождения;

— значительное увеличение сумм амор­тизационных отчислений без достаточных оснований предполагать правомерность такого роста (прирост имущества, изменение его структуры, переоценка и т.д.).

На основании налоговых деклараций, данных отчетности, а также других имеющих­ся в распоряжении налогового органа мате­риалов предприятия подвергаются углублен­ному предпроверочному анализу (с исполь­зованием специальных компьютерных про­грамм). В процессе этой работы налоговый орган анализирует отдельные балансовые ста­тьи, сопоставляет статьи прихода и расхода отдельных видов материальных ценностей, показатели оборачиваемости материальных запасов, состав имущества налогоплательщи­ка и т.д. с целью определения основных воп­росов для выяснения в холе последующей налоговой проверки.

В результате предпроверочного анализа вырабатывается конкретная концепция провер­ки, учитывающая основные последующие про­верочные действия, которая включает в себя предположительные основные задачи провер­ки и, по возможности, вопросы, не затраги­ваемые в процессе проверки (например, когда они подробно рассматривались во время про­шлой проверки, и нет оснований предполагать, что по ним имелись нарушения). Предусмот­ренные налоговым инспектором отдельные участки последующей проверки, а также учас­тки, оставленные в стороне, отражаются в за­писке, представляемой руководителю отдела налоговых проверок вместе с проектом распо­ряжения о назначении проверки.