Действующее законодательство предусматривает ответственность банков за нарушение норм гражданского, банковского, бюджетного, налогового, валютного, административного, таможенного законодательства. В рамках налоговых правоотношений банки несут как общую налоговую ответственность в качестве непосредственных плательщиков налогов, так и специальную в качестве специализированного финансового института, обязанного обеспечивать своевременное поступление по прямому назначению налоговых и иных обязательных платежей своих клиентов.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) выделена гл. 18 "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение". Так, ответственность банков по нормам НК РФ наступает за:

1. открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ч. 1 ст. 132 НК РФ);

2. открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица (ч. 1 ст. 132 НК РФ);

3. несообщение налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем (ч. 2 ст. 132 НК РФ);

4. нарушение установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (ч. 1 ст. 133 НК РФ);

5. исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 134 НК РФ);

6. неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени (ч. 1 ст. 135 НК РФ);

7. совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст. 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа (ч. 2 ст. 135 НК РФ);

8. непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный срок (ст. 135.1 НК РФ).

Ответственность, предусмотренная НК РФ, применяется непосредственно к банку как к юридическому лицу.
Субъектами нарушений банками обязанностей, предусмот­ренных законодательством о налогах и сборах, являются исклю­чительно коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

Санкциями за нарушение банком обязанностей, предусмотренных НК РФ, является взимание штрафов в размере:

1. четко определенном законом (в твердом размере);

2. доли ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки;

3. процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика.

Вопрос 47 Налоговая ответственность налогоплательщика (налогового агента) основания, налоговые санкции.

Налоговая ответственность – это использование компетентными органами в отношении налогоплательщиков и иных содействующих уплате обязательных платежей лиц, которые совершили фискальное правонарушение соответствующих санкций.

Налоговые кодекс предусматривает четыре случая, когда лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из них. (ст. 109)

1. Отсутствие события налогового правонарушения

2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения

3. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

4. Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании ст. 108 НК РФ устанавливаются общие условия (основания) привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

7. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Выделяют ряд стадий налоговой ответственности -  это периоды, отражающие соотношение определенного объема прав и обязанностей налогового правонарушения с этапами познания данного правонарушения уполномоченными государственными органами.

Стадия возникновения налоговой ответственности начинается с момента совершения нарушения законодательства о налогах и сборах и длится до его обнаружения налоговыми органами.

Стадия конкретизации налоговой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава правонарушения начинается с обнаружения налогового правонарушения и заканчивается вступлением в законную силу акта применения права, признающего факт нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенного конкретным лицом.

Налоговая санкция и основные положения связанные с регулированием ее размера предусмотрены в ст.114 НК РФ.

Налоговая санкция:

1. Налоговая санкция является мерой налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах предусмотренных главами 16 и 18 НК.

3. В отношении банков в качестве штрафной санкции по содержанию выступает пеня.

4. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без погашения менее строгой санкции более строгой.

5. Сумма взыскиваемого штрафа за налоговое правонарушение повлекшее задолженность по налогу подлежит перечислению со счетов субъекта только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности устанавливаемой ст.855 ГК.

При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Сроки взыскания штрафа :

Налоговые органы могут обратиться в суд с заявление о взыскании штрафов с организации и индивидуальных предпринимателей (ст.46, 47 НК), с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст.48 НК)

Заявление о взыскании штрафа с организации или ИП может быть подано налоговым органом в течении 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

В случает отказа в возбуждении или прекращения налогового дела но при наличии налогового правонарушения срок подачи заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления.

Акты законодательства о налога и сборах устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, обратной силы не имеют.

Акты устраняющие или смягчающие ответственность либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц имеют обратную силу.

Применительно к налоговым правоотношениям проблема обратной силы закона осложнена тем, что выполнение одних обязанностей налогоплательщиков или иных участников налоговых правоотношений в определенный момент времени может быть обусловлено выполнением ими других обязанностей в предшествующий отрезок времени.