Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Признаками налогового правонарушения являются противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.

Противоправность деяния –налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считается только деяние предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Следовательно, деяния содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные в гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие закон не являются налоговыми правонарушениями.

Реальность. Налоговая ответственность наступает только за фактически совершенное деяние. При этом налоговое правонарушение может выразиться в форме действия или бездействия. Первое предполагает несоблюдение запретов, второе – неисполнение обязанностей.

Налоговые правонарушения причиняют вред фискальным интересам государства(финансовым- это совокупность доходов государственной казны.).

Наказуемость. Не всякое неисполнение юридической обязанности или несоблюдение запрета, установленного налоговым законодательством, является налоговым правонарушением. Им признаются лишь деяния, совершение которых влечет применение налоговых санкций в порядке, установленном НК.

Виновность -  налоговое правонарушение совершается виновно. Виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершенному деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком правонарушения. Большинство составов налоговых правонарушений предполагает наличие неосторожной формы вины.

Состав налогового правонарушения – это установленные нормами налогового права признаки (элементы) совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Состав налогового правонарушения образуют четыре элемента: объект, субъект субъективная сторона, объективная сторона.

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством о налогах и сборах общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред. Налоговые правонарушения характеризуют общностью объекта посягательств – это фискальная компетенция государства и его законные интересы, в налоговых правоотношения охраняемые налоговым законодательством.

Объективная сторона налоговых правонарушений представляет собой совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение налоговых правонарушений в реальной действительности. Основания привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также за нарушения банками законодательства о налогах и сборах установлены НК РФ.

Субъектом налогового правонарушения является лицо совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности. Субъекты налогового правонарушения подразделяются на общие и специальные. Общий субъект определяется на основании положений НК РФ. Поскольку налоговые правонарушения совершаются физическими лицами и организациями то общими субъектами могут быть :

1. налогоплательщики: российские организации, иностранные организации, международные организации, созданные на территории РФ филиалы и представительства иностранных и международных организаций, граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства.

2. Плательщики сборов

3. Налоговые агенты : российские и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели

4. Законные представители налогоплательщика – физического лица

5. Свидетели, переводчики, эксперты, специалисты, и иные фискально обязанные лица

6.  Организации и физические лица, являющиеся адресатами установленных налоговым законодательством императивов.

Субъективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния и характеризующих внутренне психические процессы происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

Согласно п1 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушения может быть совершено умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно при наличии совокупности следующих признаков:

1. Правонарушитель сознавал общественную опасность своих действий или бездействия

2. Правонарушитель желал или сознательно допускал наступления вредных последствий в результате осуществления своих действий.