В себестоимость продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) по экономическому содержанию группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Их соотношение формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.

Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят:

а) сырье, основные материалы и вспомогательные материалы, приобретаемые со стороны;

б) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

в) топливо, энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, используемые в производственных целях и на отопление;

г) покупные инструменты, тара, упаковочные материалы, запасные части для ремонта;

д) стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также собственными структурными подразделениями предприятия (транспортные услуги, техобслуживание основных средств и др.).

К материальным затратам приравниваются расходы на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия, потери при транспортировке товароматериальных ценностей в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям.

Из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов – остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся в процессе производства, которые утрачивают (полностью или частично) потребительские качества исходного ресурса и не могут использоваться по прямому назначению.

Затраты на оплату труда включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и проч.).

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы, ставки страховых взносов ежегодно утверждаются в федеральном законе, принимаемом Государственной Думой и одобряемом Советом Федерации. В эту группу затрат в настоящее время включаются следующие виды платежей: отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации; отчисления в Фонд социального страхования Российской Федерации; отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования.

Кроме вышеназванных фондов в стране действуют многочисленные негосударственные пенсионные фонды, фонды медицинского страхования и т. п., формирование средств которых имеет другие источники, не относящиеся к себестоимости продукции предприятий.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств определяется исходя из их балансовой стоимости и действующих норм амортизационных отчислений. При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных средств. Применяются также поправочные коэффициенты, учитывающие особенности естественных условий и влияние агрессивной среды.

В состав прочих затрат включаются:

- налоги и сборы, отчисления в специальные фонды в порядке, установленном законодательством (земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, ресурсные платежи и др.);

- отчисления в ремонтный фонд – резерв средств для проведения различных видов ремонтов;

- затраты на диагностику технического состояния основных средств;

- платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества;

- оплата услуг связи, сторожевой и пожарной охраны, авиатранспорта, банков, юридических и аудиторских фирм и т. д.;

- платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (в пределах нормативов);

- плата за аренду основных средств;

- оплата процентов за кредит;

- командировочные и представительские расходы;

- почтово-телеграфные и канцелярские расходы;

- вознаграждения за изобретательство и рационализацию;

- расходы на рекламу;

- расходы по подготовке и переподготовке кадров;

- другие прочие расходы.

Структура себестоимости характеризуется соотношением от­дельных элементов затрат или статей расходов в общих затратах. Обычно структуру себестоимости продукции рассматривают в двух разрезах: по элементам затрат и калькуляци­онным статьям расходов. Специфика отдельных отраслей вносит большие различия в состав и структуру расходов.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. На ее основе увязывается план по себестоимости с планами по выпуску продукции, труду, материалам, техническому снабжению. Группировка затрат по элементам является единой для всех отраслей промышленности.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания.

Исходя из доли отдельных элементов затрат в их общем объеме, можно выделить следующие группы отраслей промышленности: трудоемкие; материалоемкие; энергоемкие; капиталоемкие (фондоемкие); отрасли со смешанным производством.

Однако группировка затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т. д.

Для решения этих задач применяют группировку затрат по статьям калькуляции.

Классификация затрат

Для правильного планирования, учета и анализа все рассмотренные выше затраты классифицируют по следующим признакам:

- по характеру связи с объемом производства – на переменные и постоянные;

- способу включения в себестоимость отдельных видов продукции – на прямые и косвенные;

- экономической роли в процессе производства – на основные и накладные;

- степени однородности – на элементные и комплексные;

- в зависимости от времени возникновения и списания на производство – на затраты текущего периода и затраты будущих периодов.

Деление затрат на переменные и постоянные вызвано различным изменением затрат в зависимости от объема производимой продукции (или работ).    

Переменными (пропорциональными) затратами называются такие, которые находятся в прямой (пропорциональной) зависимости от объема вырабатываемой продукции. Постоянными называются зат­раты, не зависящие (или зависящие незначительно) от изменения объема производства. Не следует, однако, понимать деление затрат на переменные и постоянные в бук­вальном смысле. Все или почти все расходы зависят от объема произ­водства, но степень этой зависимости различна. Поэтому правильнее было бы называть их условно-переменными и условно-постоянными.

К условно-переменным относят затраты на сырье, материалы, сдельную зара­ботную плату производственных рабочих, топливо, электроэнергию, пар, воду для энергетических и технологических целей и др. К услов­но-постоянным – затраты на амортизацию основных производствен­ных фондов, энергию для отопления и освещения, арендную плату, административно-управленческие расходы и др.

С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

В то же время необходимо отметить, что постоянные затраты могут быть неизменными лишь до определенного момента, после чего их величина единовременно увеличивается. То есть, если объем производства растет, то постоянные затраты периодически увеличиваются. Таким образом утверждение о том, что постоянные затраты не зависят от объема производства справедливо лишь для релевантного диапазона. Релевантный диапазон – это объем производства продукции, в пределах которого постоянные затраты не меняются.

Деление затрат на прямые и косвенные определяется способом отнесения затрат на себестоимость продукции и не является единым для всей промышленности, а зависит от отраслевого профиля пред­приятия, его специализации, организационной структуры.

Если предприятие выпускает один вид продукции или совершает какую-то работу, то все затраты, возникающие в процессе производ­ства, непосредственно и полностью относят на данный вид продукции или работу.

Например, предприятия по добыче и транспорту нефти и газа со­вершают один вид работы: добывают и транспортируют нефть и газ по магистральным трубопроводам. Поэтому все затраты, связанные с добычей и транспортом: затраты на материалы, топливо, энергию, за­работную плату производственного персонала, а также расходы по уп­равлению и обслуживанию производства, относят целиком на весь объем добычи и транспорта нефти и газа.

Если предприятие выпускает несколько видов продукции или совершает несколько видов работы, то не все затраты одинаково отно­сятся на продукцию. Часть затрат, такие как затраты на сырье, мате­риалы, заработную плату производственных рабочих, топливо и энер­гию, относят на каждый вид продукции на основании данных первичных документов, и их называют прямыми. Другую часть затрат, главным образом затраты, связанные с управле­нием и организацией производства, распределяют между различными видами продукции условно, по какому-либо признаку, и их называют косвенными. К ним относят расходы по эксплуатации оборудования, затраты на текущий ремонт, общеуправленческие расходы и т.п.

Косвенные затраты сначала собирают на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных счетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на основные и накладные обусловлено тем, что не все они одинаковым образом связаны с производственным процессом, т. е. их экономическая роль различна.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; амортизация ос­новных фондов; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др. Эти расходы образуют вещественную основу производимой продукции.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

Основные затраты в управленческой литературе называются затратами на продукт ( product cost ), а накладные – затратами периода ( period cost ). Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с обеспечением процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

По степени однородности затраты, включаемые в себестоимость продукции, делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, – амор­тизация, заработная плата, топливо, энергия, материалы и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. Так, в состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудова­ния входят амортизация оборудования; заработная плата рабочих, об­служивающих это оборудование; затраты на вспомогательные мате­риалы. В состав административно-управленческих расходов входят налоги и сборы, заработная плата управленческого персонала, амортизация зданий и сооружений, энергия на освещение и т.п.