С течением времени основные средства подвергаются физическому и моральному износу.

Физический из­нос выражается в потере объектами основных средств своих первоначальных качеств в процессе эксплуатации. Уровень физического износа основных средств зависит от следую­щих факторов: интенсивность нагрузки; технические условия эксплуатации, определяемые организацией и технологией производства (температурные колебания, изменение давления, агрес­сивность среды и т.п.); качество изготовления и монтажа самих основных средств; климатические условия эксплуатации; квалификация обслуживающего персонала; качество обслуживания и ремонта основных средств. Основные причины физического износа основных средств – эрозионный, коррозионный, абразивный износы, а также механический износ деталей и оборудования.

Моральный износ возникает вследствие технического прогресса.

Высокие темпы технического прогресса вызывают необходимость замены действующих основных средств новыми из-за их морального износа часто задолго до того, как они физически отработают свое время.

Различают две формы морального износа. Первая форма морального износа проявляется, когда действующие основные средства теряют свою рыночную стоимость вследствие появления более дешевых аналогов. Вторая форма морального износа проявляется, когда действующие основные средства теряют свою рыночную стоимость вследствие появления более производительных, лучших по технико-экономическим характеристикам объ­ектов того же назначения.

Для замедления, а также для полного и частичного устранения последствий физического и морального износа осуществляются техническое обслуживание, ре­монт и модернизация объектов основных средств.

Техническое обслуживание осуществляется с целью сохранения работоспособ­ности объекта и предотвращения его повышенного износа. Содержание работ по техническому обслуживанию и их периодичность определяются правилами эксплуа­тации объекта, установленными изготовителем.

Для предотвращения и устранения преждевременного износа основных средств, поддержания их в состоянии эксплуатационной готовности выполняют периодические ремонты.

В промышленности распространена система планово-предупредительных ре­монтов (ППР), предусматривающая комплекс мероприятий по сохранению и вос­становлению работоспособности объектов основных средств, осуществляемых в плановом поряд­ке. В зависимости от объема и содержания работ ППР различают текущий и капи­тальный ремонт.

Текущий ремонт заключается в замене быстроизнашивающихся деталей, регу­лировке отдельных узлов. Его производят, как правило, на месте эксплуатации объ­екта основных средств.

Капитальный ремонт предполагает полную разборку ремонтируемого объекта, замену всех изношенных деталей и узлов.

В системе ППР различаются следующие показатели.

Ремонтный цикл – время между двумя смежными капитальными ремонтами. Длительность его зависит от особенностей оборудования, условий эксплуатации, срока службы, качества ремонтных работ.

Структура ремонтного цикла определяет порядок чередования осмотров и те­кущих ремонтов между двумя капитальными ремонтами и может обозначаться, на­пример: К-О-Т-О-К, где К – капитальный ремонт; О – текущее обслуживание; Т – текущий ремонт.

Время между двумя смежными ремонтами называют межремонтным периодом.

Моральный износ объектов основных средств может компенсироваться в процессе модерни­зации.

Модернизация основных средств предполагает полное или частичное устранение мораль­ного износа посредством применения каких-либо научно-технических достижений. В результате модернизации технико-экономические характеристики действующего оборудования могут быть повышены до уровня нового, более современного.

Модернизация основных средств может осуществляться по следующим основным направле­ниям:

- повышение уровня механизации, автоматизации;

- изменение технологического назначения объектов основных средств;

- повышение их износоустойчивости, надежности;

- интен­сификация технологических режимов и т.п.

Ремонт и модернизация основных средств не исключают необходимости их замены. Средст­ва, необходимые для замены и реконструкции основных средств, формиру­ются за счет амортизационных отчислений.

Под амортизацией понимают процесс отнесения части стоимости основного средства на себестоимость продукции.

Амортизация как экономическая категория отражает износ основных средств и связана с их воспроизводством (сумма амортизации должна быть достаточной для замены изношенных основных средств на новые аналоги).

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, а после ее реализации возвращаются на предприятие и аккумулируются в специальном фонде, который называется амортизационный фонд.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия конкретного объекта к бухгалтерско­му учету, производятся до полного погашения стоимости либо списания этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за этим.

Начисление амортизации приостанавливается в случае нахождения основных средств на консер­вации с продолжительностью не менее трех месяцев по решению руково­дителя организации и на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления предприятия зависят от срока полез­ного использования основных средств.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование основных средств приносит доход или служит для выполнения целей деятельности организации.

Согласно ПБУ 6/01, определение срока полезного использования объекта основных средств производится предприятием самостоятельно при их принятии к учету. При этом учитывается: ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплу­атации (например, количества смен), естественных условий и вли­яния агрессивной среды, системы проведения ремонтно-профилактических работ; нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (например, срока аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации предприятием пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством на­числения амортизации с помощью ряда методов (рисунок 1.1).

Линейный метод. Годовая сумма амортизационных отчислений (А_ГОД) определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (С_ПЕР) и нормы амортизации (К), выраженной в процентах к стоимости объекта основных средств:

.                               (1.2)

Рисунок 1.1 – Методы начисления амортизации

Норма амортизации при линейном способе начисления амортизации зависит от срока полезного использования (Т):

.                                     (1.3)

Линейный метод является традиционным для российских предприя­тий и позволяет равномерно переносить стоимость основных средств на готовую продукцию, включая начисленную сумму амортизационных от­числений в себестоимость.

Метод суммы чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений (А_t) определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и изменяющей­ся по годам нормы амортизации (К_t):

,                                                   (1.4)

,                               (1.5)

где Т – срок полезного использования; Т – t + 1 – число лет, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­го использования годовая сумма амортизационных отчислений уменьша­ется из года в год.

Метод уменьшаемого остатка. При методе уменьшаемого остатка го­довая сумма амортизационных отчислений (А_t^УМ.ОСТ) определяется исхо­дя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчет­ного периода (С_ОСТ), нормы амортизации, рассчитываемой аналогично линейному методу (К^УМ.ОСТ=К) и коэффициента ускоре­ния (k), который согласно законодательству РФ может принимать значения от 1 до 3:

.                  (1.6)

Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике.

Амортизационные отчисления, рассчитанные методом уменьшаемо­го остатка, из года в год уменьшаются. Чем больше k, тем большая часть стоимости основных средств списывается на издержки в первые годы.

Амортизационные отчисления при данном методе не возмещают полностью стоимость основных средств (ликвидационная стоимость не равна нулю). В миро­вой практике этот метод используется с переходом на линейный, что по­зволяет списать стоимость основных средств до конца.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции. При методе списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Q_Ф) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств к предполагаемо­му объему продукции за весь срок полезного использования (Q_П):

_.                                                         (1.7)

При списании стоимости основных средств пропорционально объему продукции амортизационные отчисления играют роль переменных из­держек, что позволяет снизить постоянные затраты и уменьшить опера­ционный леверидж, а значит и риск.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Остаточная стоимость (С_О) определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленного износа:

,               (1.8)

где З_КМ – затраты на капитальный ремонт и модернизацию основных средств; К – годовая норма амортизации, %; Т_Э – срок эксплуатации основных средств.

Для целей налогового учета начисление амортизации на объекты основных средств имеет некоторые особенности. Амортизация начисляется с применением линейного метода и метода уменьшаемого остатка  в зависимости от срока полезного использования объекта. Предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, руководствуясь Классификацией основных средств[1].

Амортизируемые основные средства объединяются в амортизационные группы (таблица 1.1).

К основным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (8 - 10 группы) применяется исключительно линейный метод начисления амортизации. К основным средствам со сроком полезного использования до 20 лет (1 - 7 амортизационные группы) возможно применять как линейный, так и ускоренный методы начисления амортизации.

Применение ускоренной амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные аморти­зационные отчисления, а затем использовать их для реконст­рукции и технического перевооружения производства. То есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможно­сти.

Таблица 1.1 – Амортизационные группы основных средств

Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортиза­ции заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации ΔА, а прибыль снизится на эту же величину, следова­тельно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль на вели­чину (0,2 ΔА, где 0,2 – ставка налога на прибыль организаций).

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При применении нелинейного метода начисления амортизации коэффициент не применяется к основным средствам 1-3 амортизационных групп.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент ускорения, но не выше 3 (за исключением основных средств, относящихся к 1, 2 и 3 амортизационным группам).