Оплата труда на предприятии АО «Звягинки» является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Алгоритм действий бухгалтера, отражающих порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетами:

1) начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;

2) расчет всех видов удержаний из заработной платы;

3) расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда ЕСН;

4) выдача и депонирование задолженности по всем видам начислений и удержаний.[6. c.251].

В бухгалтерском учете для отражения операций используется синтетический и аналитический учет.

Для обобщения информации о расчетах с работниками в АО «Звягинки» по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», являющийся счетом источником привлеченных средств (см. приложение 8).

По кредиту данного счета отражают начисление сумм оплаты труда и других выплат, а по дебету – удержания из заработной платы и выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, оно по другим выплатам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

1) Дт 20 – Кт 70 – начисление оплаты труда производственным работникам;

2) Дт 23 – Кт 70 - начисление оплаты труда работникам вспомогательных производств;

3) Дт 25 – Кт 70 - начисление оплаты труда цеховому персоналу, руководителям производственных подразделений;

4) Дт 26 – Кт 70 - начисление оплаты труда административно-управленческому персоналу;

5) Дт 29 – Кт 70 - начисление оплаты труда работникам обслуживающих производств.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности Дт 69 – Кт 70.

Начисление отпускных при создании резерва на выплату отпусков: Дт 96 – Кт 70, без создания резерва также как и заработная плата.

Удержание из заработной платы отражают следующим образом:

1) Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ;

2) Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - алименты;

3) Дт 70 Кт 28 – за брак в производстве;

4) Дт 70 Кт 73.2 – за материальный ущерб, товары в кредит, штрафы и т.д.

Выдачу сумм заработной платы и пособий отражают бухгалтерской записью Дт 70 Кт 50.

Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей проводкой: Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты с депонентами».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. Книгу открывают на год. На каждого депонента отводят отдельную строку. Выплаты депонированных сумм заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают Дт 76 Кт 50.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты по заработной плате с каждым работником, является расчетно-платежная ведомость или книга учета расчетов по оплате труда, которые одновременно являются регистрами аналитического учета. В левой части расчетно-платежной ведомости записываются суммы начисленной оплаты труда по ее видам (повременной, сдельной, премии, компенсации), а в правой части отражают удержания из заработной платы по их видам и определяется сумма к выдаче. На каждого работника в ведомости отводится 1 строка, расчеты ведутся по каждому работнику в отдельности.

Выплаты заработной платы производятся по платежным ведомостям, составляемым на основании расчетно-платежной ведомости. В платежной ведомости указывают Ф.И.О. работника, его табельный номер и сумму к выдаче. На лицевой стороне платежной ведомости делается разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера предприятия на выдачу заработной платы. Все платежной ведомости подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года. После подписи руководителя и главного бухгалтера платежной ведомости передают кассиру для исполнения.

В АО «Звягинки» выдача заработной платы работникам производится электронно. Бухгалтер в программе «1С: Предприятие» создает платежные поручения (см. приложение №9) и отправляет их банк для перечисления на заработной платы на банковские карты. К кассе предприятия получают заработную плату только те работники, которые с недавнего времени работают на предприятии и не имеют еще банковских карт.

Из начисленной работникам АО «Звягинки» заработной платы производятся различные удержания, которые в данной организации можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника. Обязательными удержаниями являются: удержания налога на доходы физических лиц; удержания по вступившему в законную силу приговору суда. К удержаниям по инициативе работодателя относятся: удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания излишне выданной заработной платы. Удержания по инициативе работника – это профсоюзные взносы. Другие виды удержаний в АО «Звягинки» не представлены. [5. c. 310].

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания:

1) Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – Д70 К68;

2) Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам - Д70 К76;

3) Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм – Д70 К71.

В АО «Звягинки» как в других организациях РФ НДФЛ удерживается в размере 13% от дохода, в данном случае 13% от заработной платы, уменьшенной на сумму налоговых вычетов по НДФЛ. Совокупный доход граждан уменьшается при налогообложении на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законодательством размера (1400 руб.):

1) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

2) на студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;

3) на каждого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы вместе с лицом, его содержащим, или нет.

4) на третьего и каждого последующего, а также на ребенка инвалида налоговый вычет составляет - 3000 руб.

В расчетном листке АО «Звягинки» в графе «НДФЛ удержанный» можно проследить сумму подоходного налога. Так, размер данного налога с заработной платы Внукова Н. В. за ноябрь 2018г. составил 1 659 руб. (см. приложение № 10). Расчет происходил следующим образом:

1) 12 757,71 * 13% / 100% = 1 659 руб. – сумма НДФЛ Внукова Н. В.

2) 12 757,71 – (1 659 + 2000) = 9 098,71 руб. – сумма к выдаче за минусом НДФЛ и удержанную сумму аванса.

Основанием для удержания из заработной платы являются исполнительные листы, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. В этом случаях, когда родитель добровольно не участвует в расходах на ребенка, по Семейному кодексу на несовершеннолетних детей через суд может быть взыскано: на 1 ребенка — 1/4 заработка; на 2 — 1/3; на 3 и более — 1/2.[6. c.314]. Взимание алиментов производят со всех сумм доходов (заработная плата, дополнительные вознаграждения, дивиденды, пособия и т.д.).

В организации АО «Звягинки» обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный фонд (ПФ), Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС). Тарифные ставки в АО «Звягинки», составляют в ПФ — 22%, в ФСС на обязательное социальное страхование – 2,9%, а по травматизму – 2,1 %, в ФФОМС — 5,1%. Общий платёж составляет 30%. Страховые взносы в бухгалтерском учете ежемесячно в АО «Звягинки» начисляют только в том месяце, к которому относятся взносы. Проценты страховых взносов начисляются от общей суммы заработный платы всех работников организации (кроме материальной помощи (до 4000 руб.) и больничного пособия). Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» (см. приложение №11).

Данные о начисленных суммах пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другие начисления записывают в расчетно-платежную ведомость из расчетов по заработной плате, листков нетрудоспособности и соответствующих расчетов.

К примеру, листок нетрудоспособности был выписан Копьеву Валерию Николаевичу, который находился в больничном отпуске с 17.12.2018г. по 29.12.2018г. (см. приложение 5). За 13 календарных дней, которые работник Копьев В. Н. находился на больничном, было начислено 5 426,85,50 руб. Расчет происходил следующим образом:

1) 304 738,00 / 730 = 417,45 руб. – среднедневной заработок Копьева В. Н.;

2) 417,45 *3 = 1 252,5 руб. – сумма выплаченного пособия за счет АО «Звягинки»;

3) 417,45 * 7 = 4 174,50 руб. - сумма выплаченного пособия за счет ФСС РФ (см. приложение № 6).

Кроме основной заработной платы, работники организации имеют право на дополнительную заработную плату – оплату отпусков и др. Трудовым кодексом РФ предусмотрены следующие виды отпусков:

1) ежегодный основной отпуск;

2) дополнительный отпуск;

3) учебный отпуск;

4) отпуск без сохранения заработной платы.

Очередной ежегодный оплачиваемый отпуск должен предоставляться ежегодно. В  АО «Звягинки» первый год работы право на использование отпуска возникает по истечении 6 мес. В дальнейшем отпуск предоставляется в любое время рабочего года. Продолжительность отпуска 28 календарных дней. Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска.

С 18 января 2019г. по 14 февраля 2019г. (на 28 календарных дней) предоставлялся отпуск Денискину В. А. Согласно заявлению работника (см. приложение № 13), после его подписания у директора, был составлен приказ о предоставлении отпуска работнику №18 от 14.01.2019г. (см. приложение №14). За год Денискин В. А. получил 302 271,00 руб. Сумма полученных данным работником отпускных составила:

1) 15000+15000+40000+25040+28912,50+24000+26884,62+33666,67+ 36850 +24375,00+16907,14+15635,71=302 271,71 руб. – заработная плата за год;

2) 302 271,64 / 13 / 29,3 = 859,7 руб. – сумма одного дня;

3) 859,70 * 28 = 25824 071,6009 руб. - сумма отпускных.

После этого данная сумма подлежит расчету и удержания НДФЛ. Все выше представленные расчеты формируются в «Расчете облагаемой базы для начисления отпускных» (см. приложение № 15).