Для начала работ по проведению экологической аудиторской проверки для определения стоимости работ необходимо определить область и объем экологического аудита.

Сбор и анализ данных об аудируемой организации:

— местоположение и тип промышленных объектов (площадочный, линейный и т.д.), входящих в состав организации;

— организационно-штатная структура административного управления (наличие филиалов, обособленных структурных подразделений и т.д.);

— вид основной деятельности (производство и передача электроэнергии, оперативно-диспетчерское управление, ремонт, сервис и т.д.), общие технологические схемы, включая оборудование и промышленные средства;

— состав и технологические процессы вспомогательных систем, обеспечивающих жизнедеятельность организации;

— организация деятельности в области природопользования, охраны окружающей среды, обеспечения техногенной, энергетической и экологической безопасности, защиты от чрезвычайных ситуаций;

— состояние техногенной обстановки и окружающей среды на близлежащей территории.

Объем экоаудита — это совокупность взаимоувязанных аудиторских процедур, документированных правилами, стандартами экоаудиторской деятельности, применение которых обязательно в соответствии с планом и программой аудита для сбора аудиторских доказательств и подготовки экоаудиторского отчета и экоаудиторского заключения и для достижения цели экоаудита в конкретных условиях его проведения.

Методические основы экоаудита

Методология проведения экоаудита основана на:

— представлении аудируемой организации как «продукционной системы»;

— использовании «процессного подхода» к анализу деятельности аудируемой организации путем анализа основных производственных технологических процессов и технологических процессов обеспечения жизнедеятельности предприятия (водо-, тепло-, энергоснабжения, молниезащиты, электрохимзащиты и т.д.), выполняемых с использованием соответствующего оборудования, средств, устройств и т.д. и оказывающих воздействие на окружающую среду;

— использовании результатов инвентаризации воздействия на окружающую среду и источников воздействия со стороны окружающей среды на персонал, сырье, производственные процессы, оборудование и т.д.;

— использование результатов производственного контроля (экологического; земельного; обращения с отходами; состояния атмосферного воздуха и водных объектов и т.д.);

— использование результатов государственного экологического контроля, актов, заключений и предписаний надзорных органов.

Формирование экоаудиторской группы

Для проведения аудита формируется аудиторская группа с учетом компетентности аудиторов, необходимой для достижения целей аудита. Если аудит проводит один аудитор, он должен выполнять обязанности руководителя аудиторской группы.

Экоаудиторская группа может состоять из следующих лиц:

— руководитель экоаудиторской группы — аудитор-эколог, имеющий дополнительные знания и навыки по руководству аудитом для его результативного и эффективного проведения и подготовленный к выполнению процедур аудита;

— аудитор-эколог — лицо, обладающее компетентностью для проведения аудита;

— технический эксперт — лицо, предоставляющее аудиторской группе свои знания по специальным вопросам, которые могут возникнуть в процессе проверки;

— наблюдатель (при необходимости) — представитель проверяемой организации (или вышестоящей организации), свидетельствующий соответствие процедур аудита руководящим указаниям по аудиту;

— аудитор-стажер — лицо, прошедшее требуемую теоретическую подготовку по специальной образовательной программе и приобретающий необходимый практический опыт под руководством руководителя аудиторской группы;

— сопровождающие лица — специалисты, назначенные проверяемой организацией, оказывающие помощь аудиторской группе: обеспечивать контакты и время для бесед, свидетельствовать в ходе аудита от имени проверяемой организации; предоставлять разъяснения при сборе информации, а также обеспечивать соблюдение членами аудиторской группы правил по

При формировании аудиторской группы необходимо учитывать:

а) вид, цели, область, объем, критерии и предполагаемую продолжительность аудита;

б) необходимость обеспечения независимости аудиторской группы от проверяемой организации;

в) возможности для сотрудничества с персоналом проверяемой организации;

г) понимание специфики деятельности и прежний опыт организации.

Заказчик имеет право требовать замены аудиторов по объективным причинам (аудитор ранее работал в проверяемой организации или же оказывал ей услуги по консалтингу; предыдущее неэтичное поведение аудитора и т.д.).

Состав аудиторской группы и назначение ее руководителя закрепляются приказом руководителя экоаудиторской организации.

Планирование экоаудита

Экоаудиторская организация и индивидуальный аудитор-эколог обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование экоаудита предполагает формулировку его цели, конкретизацию области, объема, методологического обеспечения, критериев, последовательности проведения для того, чтобы он был выполнен с минимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между аудиторами.

Затраты времени на планирование зависят от масштабов деятельности аудируемой организации, сложности аудита, опыта работы аудиторов с организациями, ранее проверяемыми аудиторами, а также знания ими специфики ее деятельности.

Руководитель аудиторской группы (аудитор) вправе обсуждать план аудита с руководством аудируемой организации для повышения эффективности аудита и координации выполнения аудиторских процедур с работой персонала.

Ответственность за качество и своевременность разработки плана несет руководитель аудиторской группы.

Получение предварительной информации о деятельности аудируемой организации является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить факторы, которые могут оказывать существенное влияние на документацию организации и на формирование его суждения о соответствии ее деятельности законодательству.

План аудита должен быть достаточным для разработки программы и планов-графиков аудита.

При разработке плана рекомендуется принимать во внимание предварительно полученную информацию о следующих факторах:

а) экономические факторы и условия в отрасли (корпоративном объединении), специфику деятельности, финансовое состояние; структура управления деятельностью организации;

б) возможность (в том числе по опыту ранее проведенных аудитов) существенных искажений или недобросовестных действий персонала организации;

в) уровень компьютеризации системы документооборота и ее особенностей;

г) возможность и целесообразность привлечения других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемой организации;

д) возможность и целесообразность привлечения технических экспертов в связи с уникальностью и сложностью технологических процессов и оборудования производства;

е) возможность и целесообразность оказания аудируемой организации сопутствующих экоаудиту услуг.

План аудита утверждается заказчиком, подписывается руководителем аудиторской группы.

В случае, если аудируемая организация не является заказчиком аудита, план также согласовывается с ее руководителем.

Программа экоаудита

Руководителю аудиторской группы (аудитору) необходимо составить и документально оформить программу аудита, конкретизирующую план проведения аудита.

Программа аудита является основой для выбора процедур аудита, а также средством проверки надлежащего выполнения аудита.

В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание:

требования законодательства в области производственной деятельности организации природопользования, охраны окружающей среды, обеспечения техногенной, энергетической и экологической безопасности и защиты от ЧС;

требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки;

временные рамки выполнения процедур проверки;

необходимость координации взаимодействия с персоналом аудируемой организации;

целесообразность привлечения технических экспертов;

специфику условии деятельности организации.

План аудита и программа аудита конкретизируются планом-графиком аудита и при необходимости уточняются в ходе аудита.

Планирование аудитором собственной работы осуществляется с учетом обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

76.Подготовка и составление проекта аудиторского отчета, передача его на рассмотрение руководству аудируемой организации и заказчику аудита для рассмотрения и подготовки замечаний, окончательная подготовка и сдача заключительного аудиторского отчета и заключения.

На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и предоставить клиенту письменную информацию (отчет) аудитора и аудиторское заключение.

Подготовка аудиторского отчета (письменной информации аудитора) регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и МСА 700А, а также российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять письменную информацию (отчет) руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита с целью довести сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете, системах внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Отчет аудитора отражает только те недостатки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, и не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках.

В письменной информации аудитора обязательно должны содержаться реквизиты аудиторской организации и проверяемого экономического субъекта, указание на период времени, к которому относится проверенная в ходе аудита документация экономического субъекта, дата подписания отчета и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, возможно влияющие на ее достоверность. В зависимости от объема, масштаба, специфики аудиторской деятельности в

письменную информацию аудитора возможно включать дополнительные сведения.

В письменной информации аудитора обязательно указывается, какие из сделанных замечаний существенны, и влияют ли они на выводы аудиторского заключения. При подготовке аудиторской организацией аудиторского заключения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин формирования у аудитора соответствующего мнения.

Отчет аудитора предоставляется руководству аудитора на заключительной стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора может быть предоставлена только лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством аудиторской организации может быть подготовлен предварительный вариант отчета аудитора, содержащий требовании внесения исправлений в данные бухгалтерской отчетности и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение требований по исправлениям, имеющим существенный характер, обязательно для предоставления аудиторской организацией положительного аудиторского заключения.

В случае если в предварительном отчете содержались рекомендации по исправлению существенных недостатков, в окончательном варианте необходимо дать оценку и анализ этих исправлений.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только лицу, указанному выше, второй остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации.

Отчет аудитора является конфиденциальным документом, содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, за исключением случаев, прямо предусмотренных в федеральными законами Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

* а) наименование;

* б) адресата;

* в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

* д) вводную часть;

* е) часть, описывающую объем аудита;

* ж) часть, содержащую мнение аудитора;

* з) дату аудиторского заключения;

* и) подпись аудитора.