Чтобы усовершенствовать план производства, используем для его разработки коэффи циент вклада на покрытие.

Возможность улучшения плана существует, в частности, потому, что выпуск препарата реополиглюкин - продукта, имеющего высокий коэффициент вклада на покрытие (0,532) -запланирован ниже уровня безубыточности, с убытком более 500 млн. руб. за квартал.

План выпуска реополиглюкина не согласован с возможностью продажи; по оценкам отдела маркетинга АО «Фармацея» при сложившемся уровне цен предприятие сможет прода­вать 380 тыс. флаконов препарата в квартал, что на 27 % выше плана выпуска.

Аналогично, объем продаж изотонического раствора, имеющего также высокий коэффициент вклада на покрытие (0,537), может превысить плановые показатели в 1,6 раза (до 80 тыс. флаконов).

Ограничения, диктуемые спросом, в данном примере задаются в простейшей форме: по данным специалистов отдела маркетинга и региональных дилеров АО «Фармацея» известны максимально возможные объемы продаж по заданным (плановым) ценам, указанным в таблице на стр. 172.

Подчеркнем, что при изменении удельного соотношения отдельных видов выпускаемой продукции в общем объеме производства показатель рентабельности меняется, а значение коэффициента вклада на покрытие остается постоянным. В этом заключается одно из существенных преимуществ коэффициента вклада на покрытие.

Конечно, при изменении ассортимента выпускаемой продукции меняются все показате­ли, связанные с безубыточностью: точка безубыточности, запас финансовой прочности, уровень эффекта операционного рычага, поэтому в некоторых случаях предельно допустимые значения этих показателей могут служить в качестве ограничений.

Наилучшее решение: продукты, имеющие наибольший коэффициент вклада на покрытие, производятся в максимальных объемах, опреде­ ляемых спросом

• Этот вариант предполагает выпуск всех видов продукции выше уровня безубыточности.

• В обоих из рассмотренных случаях общий объем производства, выраженный в натуральных показателях, сохраняется на прежнем уровне.

Сравнивая данные, приведенные в настоящей таблице, с данными планового варианта, отметим, что постоянные затраты незначительно уменьшились (всего на 0,5 %), а общая сумма переменных затрат увеличилась на 2,9 %.

Подчеркнем, что решение даже такой элементарной задачи оптимизации структуры вы­пускаемой продукции требует ведения на предприятии учета издержек, в частности, необ­ходимо деление затрат на постоянные и переменные.

Сопоставление рентабельности и доли в общей сумме прибыли для оптимального варианта плана

· Наименее рентабельный продукт - реополиглюкин - при таком ассортименте дает око­ло 30 % всей суммы прибыли.

· Выпуск этого препарата имеет наибольший уровень операционного рычага: рост объ­ема реализации реополиглюкина на 1 % сверх оптимального уровня увеличивает приносимую им прибыль на 12 %.

В новом варианте плана выпуск медицинских препаратов дисолъ и гемодез (200 мл) оставлен на прежнем уровне, а выпуск препаратов изотонический раствор и реополиглюкин увеличен до пределов, которые диктует оценка рыночного спроса. Вследствие этого выпуск препарата гемодез (400мл), имеющего наименьший коэффициент вклада на покрытие, должен быть запланирован в меньшем объеме.

Такое перераспределение удельного веса каждого продукта в общем объеме выпуска противоречит традиционному взгляду специалистов предприятий, ориентированных на показатели рентабельности. Оптимальное решение получено за счет увеличения производства прежде убыточного продукта (реополиглюкина), а производство продукта с рентабельностью 24,2 % предлагается снижать. Приведенное соображение говорит о том, что показателя рентабельности недостаточно для выбора оптимального ассортимента. Надежную информацию для этого дает коэффициент вклада на покрытие.

Заметим также, что в данном оптимальном варианте наибольший вклад в сумму общей прибыли дает наименее рентабельный продукт: реополиглюкин (4,7%).

Сравнение исходной плановой и оптимальной программ производства

· За счет оптимального ассортимента продукции операционная прибыль увеличилась почти в 2 раза.

· Уровень предпринимательского риска снизился до значения 5,4, против 9,6 в первом случае.

· Выпуск продукции, выраженный в натуральных показателях не изменился и составил 950 тыс. флаконов.

· В стоимостном выражении объем товарной продукции для оптимального варианта получился лишь на 6 % выше планового; при этом суммарные затраты увеличились менее, чем на 2 %.

· Запас финансовой прочности заметно увеличился и составил 18,5 %.

Необходимо отметить, что представленная методика определения оптимального объема выпускаемой продукции применима не во всех практических случаях.

Иногда, кроме коэффициента вклада на покрытие, необходимо привлечь показатели, связанные с оборачиваемостью текущих активов.

Ясно, что чем короче период оборота продукции, тем привлекательней выпуск этой продукции с финансовой точки зрения.

В настоящем примере не проводилось сравнение показателей оборачиваемости по отдельным продуктам, поскольку из-за отсутствия данных считалось, что оборачиваемость всех продуктов одинакова.

Укажем, что плановый выпуск реополиглюкина имеет наибольшее (среди других продуктов) значение уровня операционного рычага (11,9), которое следует признать критиче­ским с точки зрения предпринимательского риска. В целом уровень операционного рычага для оптимальной программы, представленной выше, равен 5,4, что в 2,2 раза ниже, чем указанное значение для реополиглюкина.

Одна из рекомендаций консультантов, предложивших оптимальную программу для цеха солевых растворов, состояла в снижении цен на реополиглюкин, во-первых, для того, чтобы снизить уровень предпринимательского риска, во-вторых, чтобы повысить вероятность реализации плановых объемов произведенной продукции из-за вероятной эластичности спроса.

Чтобы выбрать наилучшую структуру продукции следует:

· Учесть ограничения, связанные с производственными мощностями, имеющимися оборотными средствами, а также потребностью рынка в каждом товаре, и произвести коррекцию ранее запланированных объемов производства.

· Оценить, какие последствия для рынка может иметь увеличение объемов выпуска одних продуктов и снижение других.

- Сделать прогноз, как могут реагировать конкретные потребители на изменения в ассортименте выпускаемой вами продукции.

- Оценить возможность снижения цен на отдельные виды продукции для того, чтобы, понизив цены, увеличить объемы продаж этих видов продукции.

· Для продуктов, имеющих наибольший коэффициент вклада на покрытие, запланировать максимально возможные объемы производства, учитывая указанные ограничения.

· Здесь представлен алгоритм решения задач, подобных рассмотренной выше. Следует подчеркнуть, что на первом месте стоит тезис о том, что объем производства должен быть ориентирован в первую очередь на рыночный спрос.

Не менее важный вопрос, ответ на который должен найти каждый принимающий решение об изменении ассортимента (увеличения выпуска продукции одного вида и уменьшения другого), состоит в следующем: к какой реакции потребителей и конкурентов может привести это решение.

ВЫВОДЫ

Разделение затрат на прямые и косвенные показывает связь конкретных видов издержек с отдельными видами продукции или структурными подразделениями. Распределение накладных расходов по видам продукции и по месту возникновения дает объективную информацию о рентабельности отдельных продуктов и структурных подразделений и потому необходимо для углубленного анализа и путей поиска снижения издержек.

Классификация затрат на постоянные и переменные дает возможность проводить анализ безубыточности как для отдельных продуктов, так и для всего ассортимента, выпускаемого предприятием.

Дополнительные аналитические возможности для оценки влияния объема продаж, цены и структуры затрат на прибыль предоставляет использование понятия вклада на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.

Для сравнительной оценки отдельных продуктов используется коэффициент вклада на покрытие. Главное для предприятия - стремиться к достижению наибольших объемов продаж продуктов с относительно высокими значениями коэффициента вклада на покрытие.

Для более точной оценки выручки от реализации следует учитывать наиболее вероятные отклонения от плана. А для сравнения "выгодности" с точки зрения получения прибыли от отдельных продуктов необходимо, по возможности, учитывать ограничивающие факто ры.

Наиболее "выгодными" являются продукты, имеющие максимальные значения коэффи циента вклада на покрытие на единицу ограничивающего фактора.