Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

Удержания бывают:

- обязательные;

- по инициативе организации;

- по заявлению работника.

Обязательные удержания

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Налог на доходы физических лиц введен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Рассмотрим только стандартные налоговые вычеты, так как бухгалтер в организации при расчете заработной платы в расчет принимает в основном стандартные налоговые вычеты. Все остальные налоговые вычеты предоставляются налоговой инспекцией.

В состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты:

1) в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; для лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и т. д.

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза и Российской Федерации, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т. д

3) вычеты на детей предоставляются родителям, в том числе приемным, усыновителям, опекунам, попечителям. На первого и второго ребенка необлагаемая сумма составляет 1400 руб., а на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 руб., на ребенка-инвалида: 12000 руб. – для родителей и усыновителей, 6000 руб. – для опекунов, попечителей, приемных родителей. Вычет положен на детей в возрасте до 18 лет и каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 руб. После того как доход станет больше данного лимита, вычет не применяется.

Все виды стандартных вычетов предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и соответствующего документа, подтверждающего право на льготу.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

В общем случае ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%.

Сумма налога определяется в полных рублях.

Уплата НДФЛ от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов. Организации обязаны вести учет доходов и НДФЛ персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. №1-НДФЛ). По итогам года организации обязаны представлять в налоговые органы справку о доходах физического лица за ….. год (ф. №2-НДФЛ). Ежеквартально организация предоставляет в налоговую инспекцию в качестве отчета по налогу на доходы физических лиц Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. №6-НДФЛ). Главное отличие двух форм в порядке отражения данных: справка №2-НДФЛ представляется отдельно на каждое физическое лицо, которому был выплачен доход, а форма №6-НДФЛ подается в целом по организации.

Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника.

По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживаться:

- суммы алиментов;

- суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;

- суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

- суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

- штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

Алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка – 25% (1/4) дохода работника;

на содержание двоих детей – 33% (1/3) дохода работника;

на содержание троих и более детей – 50% (1/2) дохода работника.

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

С работников могут удерживаться алименты и на нетрудоспособных родителей. Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей, определяется судом исходя из материального и семейного положения родителей и детей. Дети могут быть освобождены от обязанности по содержанию своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей, если судом будет установлено, что родители уклонялись от выполнения обязанностей родителей.