В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

- прекращения использования вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации;

- в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный счет.

Кредитовый оборот – доходы от выбытия нематериальных активов;

Дебетовый оборот – расходы от выбытия нематериальных активов.

Субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На 1 субсчете отражаются доходы, на 2 – расходы в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота (2 субсчет) и кредитового оборота (1 субсчет) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» служит журнал-ордер № 13.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 91 (Главная книга), анализ счета 91, журнал-ордер по счету 91, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 91, анализ счета 91 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 91, карточка счета 91 по субконто и др.

Списание нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается по-разному в зависимости от причин выбытия.

Продажа нематериальных активов

Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. В этом случае стоимость проданного актива подлежит списанию с баланса. При этом поступления от продажи нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а расходы, связанные с их продажей, – в составе прочих расходов.

Отражение хозяйственных операций по учету продажи нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 62, 76 Кт 91-1 – отражена в составе прочих доходов организации продажная стоимость нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 68 – отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации, начисленная по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дт 91-2 Кт 04 – списана в состав прочих расходов остаточная стоимость нематериального актива;

Дт 91-9 (99) Кт 99 (91-9) – отражен финансовый результат от продажи нематериального актива.

Передача нематериального актива в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Отражение хозяйственных операций по учету передачи нематериального актива в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации на счетах бухгалтерского учета:

Дт 58-1 Кт 76 – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной оценки передаваемого нематериального актива;

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи;

Дт 76 Кт 04 – отражена передача нематериального актива в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости.

Дт 76 Кт 91-1 – отражена разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданного нематериального актива (в случае превышения согласованной оценки над остаточной стоимостью);

Дт 91-2 Кт 76 – отражена разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданного нематериального актива (в случае превышения остаточной стоимости над согласованной оценкой).

Передача нематериального актива по договору дарения

При передаче нематериального актива между передающей и принимающей сторонами должен быть составлен договор дарения. В таком случае при передаче цена реализации нематериального актива равна нулю и у организации возникает убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с передачей объектов в дар.

Отражение хозяйственных операций по учету передачи нематериального актива по договору дарения на счетах бухгалтерского учета:

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации, начисленная по нематериальному активу к моменту передачи;

Дт 91-2 Кт 04 – списана в состав прочих расходов остаточная стоимость нематериального актива;

Дт 91-2 Кт 68 – начислен НДС с рыночной стоимости нематериального актива.

Списание нематериального актива в связи с прекращением срока полезного использования

По мере истечения срока полезного использования (прекращения срока действия патента, свидетельства и т. п.) нематериальный актив подлежит списанию с баланса организации. Как правило, остаточная стоимость актива к моменту списания должна быть равна нулю. Это объясняется тем, что в подавляющем большинстве случаев при определении срока полезного использования нематериального актива организации необходимо руководствоваться ограничениями сроков использования объектов интеллектуальной собственности, которые установлены законодательством либо обусловлены соответствующим договором.

Отражение хозяйственных операций по учету списания нематериального актива в связи с прекращением срока полезного использования на счетах бухгалтерского учета:

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации, начисленная за период использования нематериального актива.

Предполагается, что это сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива.

Списание нематериальных активов в связи с прекращением их использования в деятельности организации

На практике возможна ситуация, когда срок полезного использования нематериального актива еще не истек, но организация по тем или иным причинам прекращает его использование в своей деятельности. В этом случае в соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив подлежит списанию с баланса организации.

Отражение хозяйственных операций по учету списания нематериальных активов в связи с прекращением их использования на счетах бухгалтерского учета:

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации, начисленная к моменту списания;

Дт 91-2 Кт 04 – списана в состав прочих расходов остаточная стоимость нематериального актива.