Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация – это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Выбор любого другого способа бухгалтер должен обосновать. По каждому нематериальному активу каждый год необходимо делать новый расчет ожидаемых экономических выгод. Если с прошлого года ситуация стала иной, способ начисления амортизации тоже необходимо изменить. Что приводит к необходимости делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года.

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого объекта.

Пример

Организацией в декабре зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце нематериальный актив введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость нематериального актива составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – пять лет (60 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации составит 100% : 60 мес. = 1,67%.

Ежемесячная сумма амортизации будет равна (120 000 руб. х 1,67%) : 100% = 2 000 руб.

При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Пример

Организацией в декабре зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце нематериальный актив введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость нематериального актива составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – пять лет (60 месяцев). Коэффициент примем равным 2.

В первый месяц эксплуатации нематериального актива сумма амортизационных отчислений составит: (120 000 руб. х 2 : 60 мес.) = 4 000 руб.

Во второй месяц эксплуатации сумма амортизационных отчислений составит: (120 000 руб. – 4 000 руб.) х 2 : 59 мес. = 3 932 руб.

В третий месяц сумма амортизации составит: (116 000 руб. – 3 932 руб.) х 2 : 58 мес.) = 3 864 руб. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

Пример

Организацией в декабре зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце нематериальный актив введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость нематериального актива составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – пять лет (60 месяцев). Выпуск продукции с использованием данного нематериального актива за пять лет составит 800 000 ед.

Фактически за первый месяц выпущено 8 000 ед., за второй месяц – 10 000 ед., за третий месяц – 3 000 ед. и т.д.

Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит: 8 000 ед. х (120 000 руб. : 800 000 ед.) = 1 200 руб.

Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит: 10 000 ед. х (120 000 руб. : 800 000 ед.) = 1 500 руб.

Сумма амортизационных отчислений за третий месяц составит: 3 000 ед. х (120 000 руб. : 800 000 ед.) = 450 руб. и т.д.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете путем накопления начисленных сумм на отдельном счете. Учет амортизации нематериальных активов ведут с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер амортизации по нематериальным активам на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – начисление амортизации по нематериальным активам.

Дебетовый оборот – списание амортизации по нематериальным активам.

Конечное сальдо (по кредиту) – размер амортизации по нематериальным активам на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» является журнал-ордер №10, регистром аналитического учета – карточка учета нематериальных активов (ф. №НМА-1).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 05 (Главная книга), анализ счета 05, журнал-ордер по счету 05, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, анализ счета 05 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 05, карточка счета 05 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету амортизации нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 08-3 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации;

Дт 08-5 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании других объектов нематериальных активов;

Дт 20 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве;

Дт 23 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве;

Дт 25   Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного назначения;

Дт 26  Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения;

Дт 29 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в обслуживающем производстве;

Дт 44 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, предназначенным для обеспечения процесса продажи продукции;

Дт 26 (20)   Кт 05 – начислена амортизация по положительной деловой репутации;

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации, начисленная по нематериальному активу к моменту выбытия.