Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

- продажи (реализации) другому юридическому или физическому лицу;

- списания в случае морального и физического износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации и в иных случаях

Для определения целесообразности или непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание объектов в организации приказом ее руководителя должна быть создана комиссия.

Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие документы:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. №ОС-4) – для объекта основных средств;

- акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) – для автотранспортных средств;

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4б) – для группы объектов основных средств.

Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортных средств в бухгалтерию вместе с актом формы № ОС-4а передается акт об аварии, с указанием причин, вызвавших аварию, а также документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета основных средств (ф. № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Учет выбытия основных средств осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный счет.

Кредитовый оборот – доходы от выбытия основных средств;

Дебетовый оборот – расходы от выбытия основных средств.

Субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На 1 субсчете отражаются доходы, на 2 – расходы в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота (2 субсчет) и кредитового оборота (1 субсчет) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» служит журнал-ордер № 13.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 91 (Главная книга), анализ счета 91, журнал-ордер по счету 91, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 91, анализ счета 91 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 91, карточка счета 91 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 – списана первоначальная стоимость основных средств при их выбытии;

Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма амортизации, начисленная по основному средству на момент выбытия основных средств;

Дт 91-2 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Дт 91-2 Кт 02, 10, 70, 69, 76… – отражены расходы, связанные с выбытием основных средств;

Дт 10 Кт 91-1 – отражена сумма возвратных отходов, полученных при выбытии основных средств;

Дт 62 Кт 91-1 – отражена продажная стоимость объекта основных средств;

Дт 91-2 Кт 68 – отражена сумма НДС от продажной стоимость объекта основных средств;

Дт 91-9 (99) Кт 99 (91-9) – определен финансовый результат от выбытия основных средств.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой передаче списывается со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76, минуя счет 91. Что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 76 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости;

Дт 58-1 Кт 76 – отражена задолженность по вкладу на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в соответствии с которым, переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на конец отчетного года).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время пользования объекта.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организаций на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и др.) переоценке не подлежат.

Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий, дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на отчетную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Отражение хозяйственных операций по учету переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета:

Первая переоценка объекта основных средств – дооценка:

Дт 01 Кт 83 – увеличена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой;

Дт 83   Кт 02 – увеличена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с ее переоценкой.

Вторая переоценка объекта основных средств – уценка:

Дт 83   Кт 01 – уменьшен добавочный капитал организации на сумму уценки стоимости объекта основных средств, равную сумме его предыдущей дооценки;

Дт 02   Кт 83 – увеличен добавочный капитал организации на сумму уценки амортизации объекта основных средств, равную сумме ее предыдущей дооценки;

Дт 91-2   Кт 01 – превышение суммы уценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей дооценки отнесено на финансовый результат в качестве прочих расходов;

Дт 02 Кт   91-1 – превышение суммы уценки амортизации объекта основных средств над суммой ее предыдущей дооценки отнесено на финансовый результат.

Первая переоценка объекта основных средств – уценка:

Дт 91-2   Кт 01 – уменьшена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой;

Дт 02   Кт 91-1 – уменьшена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с ее переоценкой.

Вторая переоценка объекта основных средств – дооценка:

Дт 01   Кт 91-1 – сумма дооценки стоимости объекта основных средств, равная сумме его предыдущей уценки, отнесена на финансовый результат в качестве прочих доходов;

Дт 91-2   Кт 02 – сумма дооценки амортизации объекта основных средств, равная сумме ее предыдущей уценки, отнесена на финансовый результат;

Дт 01   Кт 83 – превышение суммы дооценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей уценки отнесено на увеличение добавочного капитала;

Дт 83   Кт 02 – превышение суммы дооценки амортизации объекта основных средств над суммой ее предыдущей уценки отнесено на уменьшение добавочного капитала.

При проведении переоценки конкретного объекта основных средств необходимо правильно рассчитать скорректированные суммы амортизации, ранее начисленные по данному объекту.

Для корректировки суммы ранее начисленной амортизации объекта основных средств используется коэффициент пересчета, определяемый в виде отношения рыночной стоимости объекта основных средств к первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль и отражается бухгалтерской записью: Дт 83   Кт 84.