Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Бухгалтерский финансовый учет

К.э.н., доцент Бачуринская И.Н.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава 1. Учет денежных средств
1.1. Учет кассовых операций и денежных документов	5
1.2. Учет операций на расчетных счетах в банке	9
1.3. Учет операций на валютных счетах в банке	13
1.4. Учет операций на специальных счетах в банке	16
1.5. Учет переводов в пути	20
1.6. Инвентаризация денежных средств	22
Глава 2. Учет расчетов
2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками	24
2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками	26
2.3. Учет расчетов по кредитам и займам	28
2.4. Учет расчетов по налогам и сборам	32
2.5. Учет расчетов с подотчетными лицами	35
2.6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям	38
2.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами	40
2.8. Учет внутрихозяйственных расчетов	44
2.9. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам	47
Глава 3. Учет производственных запасов
3.1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов	51
3.2. Документальное оформление движения производственных запасов	59
3.3. Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии	60
3.4. Синтетический учет производственных запасов	63
3.5. Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды	66
3.6. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей	71
3.7. Инвентаризация производственных запасов	72
Глава 4. Учет долгосрочных инвестиций
4.1. Понятие и классификация долгосрочных инвестиций	76
4.2. Организация учета долгосрочных инвестиций	77
4.3. Учет затрат на капитальное строительство	78
4.4. Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа	83
Глава 5. Учет основных средств
5.1. Понятие, классификация и оценка основных средств	86
5.2. Учет поступления и наличия основных средств	92
5.3. Учет амортизации основных средств	95
5.4. Учет затрат на восстановление основных средств	100
5.5. Учет выбытия основных средств	102
5.6. Переоценка основных средств	104
5.7. Инвентаризация основных средств	106
Глава 6. Учет нематериальных активов
6.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов	110
6.2. Учет поступления и наличия нематериальных активов	115
6.3. Учет амортизации нематериальных активов	117
6.4. Учет выбытия нематериальных активов	121
6.5. Переоценка нематериальных активов	124
6.6. Инвентаризация нематериальных активов	125
Глава 7. Учет труда и его оплаты
7.1. Виды, формы и системы оплаты труда	128
7.2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты	132
7.3. Порядок начисления оплаты труда	135
7.4. Учет удержаний из заработной платы	143
7.5. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда	148
7.6. Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения	151
Глава 8. Учет затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)
8.1. Понятие издержек производства, себестоимости продукции (работ, услуг) и расходов организации	157
8.2. Классификация затрат на производство	159
8.3. Учет затрат основного и вспомогательных производств	161
8.4. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов	165
8.5. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств	168
8.6. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)	169
Глава 9. Учет готовой продукции и ее продажи
9.1. Понятие и оценка готовой продукции	172
9.2. Учет поступления и наличия готовой продукции	174
9.3. Учет продажи готовой продукции	177
9.4. Учет расходов на продажу	181
Глава 10. Учет финансовых вложений
10.1. Понятие и классификация финансовых вложений	184
10.2. Оценка финансовых вложений	186
10.3. Аналитический и синтетический учет финансовых вложений	189
10.4. Учет вложений в уставный капитал (акции) других организаций	190
10.5. Учет вложений в долговые ценные бумаги	192
10.6. Учет предоставленных займов	197
10.7. Учет вкладов по договору простого товарищества	199
10.8. Учет резерва под обесценение финансовых вложений	202
10.9. Инвентаризация финансовых вложений	204
Глава 11. Учет собственных источников
11.1. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями	206
11.2. Учет резервного капитала	211
11.3. Учет добавочного капитала	212
11.4. Учет резервов	214
11.5. Учет целевого финансирования	216
Глава 12. Учет финансовых результатов
12.1. Классификация доходов и расходов организации и их признание в учете	219
12.2. Учет финансового результата от обычных видов деятельности и прочих операций	226
12.3. Порядок формирования и учета конечного финансового результата. Реформация баланса. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	228
12.4. Учет расходов и доходов будущих периодов	234
Литература	240

Учет переводов в пути

 

Если организация осуществляет перевод денежных средств, который займет более одного дня, в учете организации должен использоваться счет 57 «Переводы в пути».

На этом счете учитываются:

- денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или в сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;

- денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день;

- денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т.п.

Для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению предназначен счет 57 «Переводы в пути» – активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств, находящихся в пути на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – зачисление денежных средств в переводы в пути;

Кредитовый оборот – зачисление средств из переводов на соответствующие счета;

Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств, находящихся в пути на конец отчетного периода.

Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 57 «Переводы в пути» являются журнал-ордер №3 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 57 (Главная книга), анализ счета 57, журнал-ордер по счету 57, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 57, анализ счета 57 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 57, карточка счета 57 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету переводов в пути на счетах бухгалтерского учета:

Дт 57 Кт 50 – осуществлены денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 51 – осуществлены денежные переводы с расчетного счета, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 52 – перечислена банку валюта для продажи;

Дт 57 Кт 62 – покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) через сберегательную кассу (почтовое отделение);

Дт 57 Кт 76-1 – страховое возмещение внесено в кассу кредитной организации, но не зачислено на расчетный счет организации;

Дт 57 Кт 76-2 – денежные средства по признанной (присужденной) претензии внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;

Дт 57 Кт 76-3 – денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;

Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации филиалом, выделенным на отдельный баланс, но не зачислены на расчетный счет головного отделения организации (в учете головного отделения организации);

Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации головным отделением организации, но не зачислены на расчетный счет филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете филиала);

Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу наличные денежные средства, находящиеся в пути;

Дт 51 Кт 57 – денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;

Дт 52 Кт 57 – приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет;

Дт 62 Кт 57 – почтовый перевод получен покупателем;

Дт 73-1 Кт 57 – получены сотрудником денежные средства по договору займа, переведенные почтовым переводом.

 

 

Глава 2. Учет расчетов

 

Классификация материалов

1. По экономическому содержанию:

Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:

- сырье и ос­новные материалы,

- вспомогательные материалы,

- покупные полу­фабрикаты,

- возвратные отходы,

- топливо,

- тара и тарные матери­алы,

- запасные части,

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, сахарная свекла и пр.) и продукция добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.)

Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т. п.)

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.) Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Например, кожа в обувном производстве является основным материалом, а при производстве игрушек – вспомогательным. В то же время в отдельных отраслях химической промышленности такое деление материалов вообще носит условный характер.

Покупные полуфабрикаты или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) – это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации производства.

Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т. п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

2. По физико-химическому составу:

- твердые (уголь, металл);

- жидкие (краска, горючее);

- газообразные (газ).

Пример

В марте ООО «Вояж» приобрело 1000 кг це­мента на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад организации составили 1 800 руб. (в том числе НДС – 300 руб.). В апреле 500 кг цемента было отпущено в основ­ное производство.

Бухгалтер ООО «Вояж» составит следующие проводки:

В марте:

Дт 10-1 Кт 60  10 000 руб. (12 000 руб. – 2 000 руб.) – оприходован цемент;

Дт 19-3 Кт 60     2 000 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу;

Дт 10-1 Кт 60     1 500 руб. (1 800 руб. – 300 руб.) – учтены транспортно-заготови­тельные расходы по оприходованному цементу;

Дт 19 Кт 60    300 руб. – учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

В апреле:

Дт 20 Кт 10-1     5 750 руб. ((10 000 руб. + 1 500 руб.) х 500 кг : 1 000 кг) - списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

В этом случае списание транспортно-заготови­тельных расходов на счета по учету затрат происходит следующим образом. Бухгалтеру необходимо определить:

- процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

- сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расхо­дов (ТЗР), подлежащих списанию, определяется по формуле:

 

             Остаток ТЗР на начало месяца + общая сумма ТЗР за месяц

% ТЗР =                                                                                                            х 100%

Стоимость материалов на начало месяца +                          + Стоимость материалов, поступивших за месяц

  

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается следующим образом:

 

     Сумма ТЗР,                Стоимость материалов,               % ТЗР,

подлежащая списанию =  отпущенных в производство х подлежащих списанию

 

Пример

По состоянию на 1 апреля в учете ООО «Викинг» числятся:

- 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7 200 руб.;

- транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента (дебетовое сальдо по счету 10-12) на общую сумму 960 руб.

В апреле ООО «Викинг» приобрело 1 000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад ООО «Викинг» составили 2 100 руб. (в том числе НДС – 300 руб.).

В апреле расход цемента составил:

- в основном производстве – на общую сумму 2 800 руб.;

- во вспомогательном производстве – на общую сумму 1 500 руб.

Бухгалтер ООО «Викинг» составит следующие проводки:

Дт 10-1  Кт 60     10 000 руб. (12 000 руб. – 2 000 руб.) – оприходован цемент;

Дт 19-3  Кт 60  2 000 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу;

Дт 10-12  Кт 60     1 800 руб. – учтены транспортно-заготовительные расхо­ды, связанные с приобретением цемента;

Дт 19   Кт 60     300 руб. – учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:

(960 руб. + 1 800 руб.): (7 200 руб. + 10 000 руб.) х 100 % = 16,05 %.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:

2 800 руб. х 16,05% : 100% = 449 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:

1 500 руб. х 16,05% : 100% = 241 руб.

При списании транспортно-заготовительных расходов бухгалтер ООО «Викинг» составит следующие проводки:

Дт 20   Кт 10-1     2 800 руб. – списана стоимость цемента, переданного в основное производство;

Дт 20  Кт 10-12    449 руб. – списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному в основное производство;

Дт 23  Кт 10-1   1 500 руб. – списана стоимость цемента, переданного вспомогательному производству;

Дт 23  Кт 10-12    241 руб. – списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному вспомогательному производству.

Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в этом случае, смотрите счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или учетным ценам.

При оценке производственных запасов по фактической себестоимостизаготовления их списание производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы (specific identification method);

- по средней себестоимости (average cost);

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов – метод ФИФО (first in – first out).

Порядок списания производственных запасов должен быть установлен в учетной политике организации.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке производственных запасов. Прежде всего, это относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т. п.) и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов. При данном методе необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов:

 

                            Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода +

   Средняя             + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде

себестоимость =      Количество материалов на начало отчетного периода +

                                 + Количество материалов поступивших в отчетном периоде

Затем устанавливается стоимость материалов, которая подлежит списанию:

Стоимость материалов,         средняя              количество материалов,

подлежащих списанию = себестоимость х списанных в производство

Метод ФИФО предполагает списание производственных запасов по себестоимости партий в порядке их поступления, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

На себестоимость будут отнесены производственные запасы по ценам первых по времени закупок, тогда как остаток ценностей на складе будет оценён по ценам последних по времени закупок.

В случае оценки производственных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящиеся на списанные ресурсы.

Порядок списания отклонений в стоимости производственных запасов.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям. Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

 

                        Сальдо по дебету счета 16 на начало месяца +

Сумма               + Оборот по дебету счета 16 за месяц            Оборот по кредиту

отклонений =                                                                                       х       счета 10

                        Сальдо по дебету счета 10 на начало месяца +               за месяц

                               + Оборот по дебету счета 10 за месяц

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям. Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

 

                        Сальдо по кредиту счета 16 на начало месяца +

Сумма               + Оборот по кредиту счета 16 за месяц           Оборот по кредиту

отклонений =                                                                                       х       счета 10

                        Сальдо по дебету счета 10 на начало месяца +              за месяц

                              + Оборот по дебету счета 10 за месяц

3.2. Документальное оформление движения производственных запасов

 

Производственные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств и в других случаях.

В отделе снабжения по приобретению производственных запасов ведут журнал учета поступающих грузов (ф. №МХ-4). В нем содержится информация о поступлении грузов, включая согласие на оплату или отказ от акцепта.

Для получения материалов со склада поставщиков представителю организации (экспедитору) выдают доверенность (ф. №М-2 или М-2а), в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (ф. №М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (ф. №М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, получаемая от грузоотправителя.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют требованиями-накладными (ф. №М-11), которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. №М-35).

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, у физических лиц за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарные чеки, счета магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру, акты или справки о покупке у населения или на рынке, которые прикладываются к авансовому отчету.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (ф. №М-8).

Один экземпляр лимитно-заборной карты передается в цех-получатель, другой – на склад. Материалы со складов отпускают в пределах установленного лимита. Лимиты устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями на основе норм расхода материалов. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляются требованием-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют требованиями-накладными (ф. №М-11), которые выписывает цех-получатель в двух экземплярах: первый (с распиской кладовщика) остается в цехе, второй (с распиской получателя) – у кладовщика.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов  в случаях, когда:

- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

- подразделениями организации осуществляется возврат материалов на склад или цеховую кладовую;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

- в других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Отпуск материалов сторонним организациям или структурным подразделениям организации, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяется товарно-транспортная накладная.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляет специально созданная комиссия, с участием материально ответственного лица.

 

Пример

Фактическая себестоимость специальной оснастки составляет 120 000 рублей. Срок полезного использования составляет 5 лет. Согласно учетной политике стоимость специальной оснастки погашается линейным способом.

Годовая норма погашения стоимости специальной оснастки, исходя из срока его полезного использования, составит: 100% : 5 лет = 20%.

Сумма ежемесячного погашения: ((120 000 руб. х 20%) : 100%) : 12 мес. = 2 000 руб.

При использовании способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) за отчетный период и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Применение этого способа рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг) (например, штампы, пресс-формы, прокатные валки).

Способ единовременного списания используется, если специальная оснастка предназначена для индивидуальных заказов или используется в массовом производстве.

В случае, когда выпуск продукции был досрочно прекращен и возобновление его не предполагается, то остаточная стоимость специальной оснастки подлежит списанию на финансовые результаты в качестве прочих расходов.

Выбытие специальной оснастки и специальной одежды может иметь место в различных случаях: продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального или физического износа и др. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляет инвентаризационная комиссия. Доходы и расходы от выбытия подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов. Если сотрудник потерял, повредил спецодежду, организация вправе взыскать с него причиненный ущерб в размере стоимости спецодежды с учетом её износа.

Отражение хозяйственных операций по учету поступления и выбытия специальной оснастки и специальной одежды на счетах бухгалтерского учета:

Дт 10-10 Кт 60 – приняты к учету по фактической себестоимости специальная оснастка и специальная одежда, приобретенные за плату;

Дт 23 Кт 10, 02, 70, 69… – отражены затраты на изготовление специальной оснастки и специальной одежды;

Дт 10-10 Кт 23 – приняты к учету по фактической себестоимости специальная оснастка и специальная одежда, изготовленные в организации;

Дт 10-10 Кт 75-1 – приняты к учету по фактической себестоимости специальная оснастка и специальная одежда, поступившие в качестве вклада в уставный капитал;

Дт 10-10 Кт 98-2 – отражена рыночная стоимость специальной оснастки и специальных приспособлений полученных безвозмездно;

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 10-10 – списана на производство специальная оснастка и специальная одежда сроком полезного использования менее 12 месяцев;

Дт 10-11 Кт 10-10 – передана со склада в эксплуатацию специальная оснастка и специальная одежда сроком полезного использования более 12 месяцев;

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 10-11 – погашена часть стоимости специальной оснастки и специальной одежды в процессе ее эксплуатации;

Дт 91-2 Кт 10-11 – списана на финансовые результаты остаточная стоимость специальной оснастки, специальной одежды в связи с досрочным прекращением выпуска продукции (работ, услуг) или досрочным выбытии;

Дт 91-2 Кт 10-10 – списана стоимость специальной оснастки и специальной одежды при их продаже.

 

Пример

Первоначальная стоимость основного средства составляет 120 000 руб. Объект относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования объекта равен пяти годам.

Годовая норма амортизационных отчислений равна: 100% : 5 лет = 20 %

Ежемесячная норма амортизационных отчислений равна: 20% : 12 мес. = 1,67 %

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использования основных средств составит:

 120 000 руб. х 1,67% : 100% = 2 000 руб.

 

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно с законодательством РФ (не более 3).

Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Это происходит потому, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие.

Пример

Первоначальная стоимость основного средства составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен пяти годам.

Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет: 100% : 5 лет = 20%.

Коэффициент ускорения примем равным 2. Годовая норма амортизации составит 20% х 2 = 40%. Эта норма должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации списывается вся оставшаяся сумма.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

1-й год: 120 000 руб. х 40% : 100% = 48 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение первого года использования основного средства составит: 48 000 руб. : 12 мес. = 4 000 руб.

2-й год: (120 000 руб. – 48 000 руб.) х 40% : 100% = 28 800 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение второго года использования основного средства составит: 28 800 руб. : 12 мес. = 2 400 руб.

3-й год: (72 000 руб. – 28 800 руб.) х 40% : 100% = 17 280 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение третьего года использования основного средства составит: 17 280 руб. : 12 мес. = 1 440 руб.

4-й год: (43 200 руб. – 17 280 руб.) х 40% : 100% = 10 368 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение четвертого года использования основного средства составит: 10 368 руб. : 12 мес. = 864 руб.

5-й год: 15 552 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение пятого года использования основного средства составит: 15 552 руб. : 12 мес. = 1 296 руб.

 

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.

Пример

Первоначальная стоимость основного средства составляет 120 000 руб. Срок полезного использования основных средств равен пяти годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1+2+3+4+5).

В 1-й год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во 2-й год – 4/15, в 3-й год – 3/15, в 4-й год – 2/15, в 5-й год – 1/15  его первоначальной стоимости.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

1-й год: 120 000 руб. х 5/15 = 40 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение первого года использования основного средства составит: 40 000 руб. : 12 мес. = 3 333 руб.

2-й год: 120 000 руб. х 4/15 = 32 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение второго года использования основного средства составит: 32 000 руб. : 12 мес. = 2 667 руб.

3-й год: 120 000 руб. х 3/15 = 24 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение третьего года использования основного средства составит: 24 000 руб. : 12 мес. = 2 000 руб.

4-й год: 120 000 руб. х 2/15 = 16 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение четвертого года использования основного средства составит: 16 000 руб. : 12 мес. = 1 333 руб.

5-й год: 120 000 руб. х 1/15 = 8 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в течение пятого года использования основного средства составит: 8 000 руб. : 12 мес. = 667 руб.

В течение отчетного года начисление амортизации основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример

Первоначальная стоимость основного средства составляет 120 000 руб. Срок полезного использования равен пяти годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования установлен в размере 400 000 ед.

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования составил в 1-й год – 100 000 ед., во 2-й год – 80 000 ед., в 3-й год – 60 000 ед., в 4-й год – 90 000 ед., в 5-й год – 70 000 ед.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

1-й год: 120 000 руб. х 100 000 ед. : 400 000 ед. = 30 000 руб.

2-й год: 120 000 руб. х 80 000 ед. : 400 000 ед. = 24 000 руб.

3-й год: 120 000 руб. х 60 000 ед. : 400 000 ед. = 18 000 руб.

4-й год: 120 000 руб. х 90 000 ед. : 400 000 ед. = 27 000 руб.

5-й год: 120 000 руб. х 70 000 ед. : 400 000 ед. = 21 000 руб.

Для учета амортизации основных средств в плане счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер амортизации по объектам основных средств на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – начисление амортизации по основным средствам;

Дебетовый оборот – списание амортизации по основным средствам;

Конечное сальдо (по кредиту) – размер амортизации по объектам основных средств на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 02 «Амортизация основных средств» является журнал-ордер № 10. Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в ведомостях амортизационных отчислений основных средств.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 02 (Главная книга), анализ счета 02, журнал-ордер по счету 02, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, анализ счета 02 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 02, карточка счета 02 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 08-3 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации;

Дт 08 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым при реконструкции или модернизации других основных средств;

Дт 08-5 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым при создании нематериальных активов;

Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве;

Дт 23 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;

Дт 25 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дт 26 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дт 29 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах;

Дт 44 Кт 02 – начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для обеспечения процесса продажи продукции; по основным средствам торговой организации;

Дт 83 Кт 02 – доначислена амортизация по объекту основных средств, стоимость которого увеличилась в результате переоценки;

Дт 91-2 Кт 02 – начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду;

Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана амортизация по выбывшему объекту основных средств на уменьшение его первоначальной стоимости;

Дт 02 Кт 83 – уменьшена сумма амортизации при снижении стоимости объекта основных средств в результате переоценки.

 

Переоценка основных средств

 

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в соответствии с которым, переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на конец отчетного года).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время пользования объекта.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организаций на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и др.) переоценке не подлежат.

Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий, дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на отчетную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Отражение хозяйственных операций по учету переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета:

Первая переоценка объекта основных средств – дооценка:

Дт 01 Кт 83 – увеличена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой;

Дт 83   Кт 02 – увеличена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с ее переоценкой.

Вторая переоценка объекта основных средств – уценка:

Дт 83   Кт 01 – уменьшен добавочный капитал организации на сумму уценки стоимости объекта основных средств, равную сумме его предыдущей дооценки;

Дт 02   Кт 83 – увеличен добавочный капитал организации на сумму уценки амортизации объекта основных средств, равную сумме ее предыдущей дооценки;

Дт 91-2   Кт 01 – превышение суммы уценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей дооценки отнесено на финансовый результат в качестве прочих расходов;

Дт 02 Кт   91-1 – превышение суммы уценки амортизации объекта основных средств над суммой ее предыдущей дооценки отнесено на финансовый результат.

Первая переоценка объекта основных средств – уценка:

Дт 91-2   Кт 01 – уменьшена стоимость объекта основных средств в связи с его переоценкой;

Дт 02   Кт 91-1 – уменьшена ранее начисленная амортизация по объекту основных средств в связи с ее переоценкой.

Вторая переоценка объекта основных средств – дооценка:

Дт 01   Кт 91-1 – сумма дооценки стоимости объекта основных средств, равная сумме его предыдущей уценки, отнесена на финансовый результат в качестве прочих доходов;

Дт 91-2   Кт 02 – сумма дооценки амортизации объекта основных средств, равная сумме ее предыдущей уценки, отнесена на финансовый результат;

Дт 01   Кт 83 – превышение суммы дооценки стоимости объекта основных средств над суммой его предыдущей уценки отнесено на увеличение добавочного капитала;

Дт 83   Кт 02 – превышение суммы дооценки амортизации объекта основных средств над суммой ее предыдущей уценки отнесено на уменьшение добавочного капитала.

При проведении переоценки конкретного объекта основных средств необходимо правильно рассчитать скорректированные суммы амортизации, ранее начисленные по данному объекту.

Для корректировки суммы ранее начисленной амортизации объекта основных средств используется коэффициент пересчета, определяемый в виде отношения рыночной стоимости объекта основных средств к первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль и отражается бухгалтерской записью: Дт 83   Кт 84.

 

Пример

Организацией в декабре зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце нематериальный актив введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость нематериального актива составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – пять лет (60 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации составит 100% : 60 мес. = 1,67%.

Ежемесячная сумма амортизации будет равна (120 000 руб. х 1,67%) : 100% = 2 000 руб.

 

При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Пример

Организацией в декабре зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце нематериальный актив введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость нематериального актива составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – пять лет (60 месяцев). Коэффициент примем равным 2.

В первый месяц эксплуатации нематериального актива сумма амортизационных отчислений составит: (120 000 руб. х 2 : 60 мес.) = 4 000 руб.

Во второй месяц эксплуатации сумма амортизационных отчислений составит: (120 000 руб. – 4 000 руб.) х 2 : 59 мес. = 3 932 руб.

В третий месяц сумма амортизации составит: (116 000 руб. – 3 932 руб.) х 2 : 58 мес.) = 3 864 руб. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит только от натурального показателя объема продукции.

Пример

Организацией в декабре зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце нематериальный актив введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость нематериального актива составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – пять лет (60 месяцев). Выпуск продукции с использованием данного нематериального актива за пять лет составит 800 000 ед.

Фактически за первый месяц выпущено 8 000 ед., за второй месяц – 10 000 ед., за третий месяц – 3 000 ед. и т.д.

Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит: 8 000 ед. х (120 000 руб. : 800 000 ед.) = 1 200 руб.

Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит: 10 000 ед. х (120 000 руб. : 800 000 ед.) = 1 500 руб.

Сумма амортизационных отчислений за третий месяц составит: 3 000 ед. х (120 000 руб. : 800 000 ед.) = 450 руб. и т.д.

 

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете путем накопления начисленных сумм на отдельном счете. Учет амортизации нематериальных активов ведут с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер амортизации по нематериальным активам на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот – начисление амортизации по нематериальным активам.

Дебетовый оборот – списание амортизации по нематериальным активам.

Конечное сальдо (по кредиту) – размер амортизации по нематериальным активам на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» является журнал-ордер №10, регистром аналитического учета – карточка учета нематериальных активов (ф. №НМА-1).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 05 (Главная книга), анализ счета 05, журнал-ордер по счету 05, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 05, анализ счета 05 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 05, карточка счета 05 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету амортизации нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 08-3 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации;

Дт 08-5 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании других объектов нематериальных активов;

Дт 20 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в основном производстве;

Дт 23 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве;

Дт 25   Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного назначения;

Дт 26  Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения;

Дт 29 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в обслуживающем производстве;

Дт 44 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам, предназначенным для обеспечения процесса продажи продукции;

Дт 26 (20)   Кт 05 – начислена амортизация по положительной деловой репутации;

Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации, начисленная по нематериальному активу к моменту выбытия.

 

Повременная оплата труда

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая (дневная) ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов (дней), которое он фактически отработал в конкретном месяце:

 

Количество часов (дней),                      часовая (дневная)       сумма заработной фактически отработанных работником х        ставка         =            платы

 

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

Заработная плата работника определяется следующим образом:

 

Оклад    количество         количество дней,                   сумма

 работника : рабочих дней х фактически отработанных = заработной

                      в месяце                  работником                       платы

 

При повременно-премиальной системе оплаты труда вместе с заработной платой начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при данной системе рассчитывается так же, как и при простой повременной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с ней.

Сдельная оплата труда

При прямой сдельной системе оплаты труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

Заработную плату можно рассчитать так:

 

Сдельная расценка            количество          сумма

      на единицу           х изготовленной = заработной

изготовленной продукции    продукции           платы

 

Сдельная расценка определяется по формуле:

Часовая (дневная) : часовая (дневная) = сдельная

  ставка              норма выработки  расценка

 

Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании. Нормы выработки определяются администрацией организации.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда работнику помимо заработной платы начисляются премии, которые могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при такой системе рассчитывается так же, как и при прямой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с ней.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Оплату выработанной продукции в пределах установленных норм осуществляют по прямым (неизменным) расценкам, а сверх норм по повышенным расценкам.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих заработную плату по сдельной системе, и устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда применяется не за отдельные виды работ, а за определенный комплекс («аккорд») работ.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Кроме того, организации могут устанавливать:

- бестарифную систему;

- систему плавающих окладов;

- систему выплат на комиссионной основе.

Бестарифная система оплаты труда может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:

 

Фонд            общая сумма               коэффициент                сумма

заработной : коэффициентов х  трудового участия = заработной

платы     трудового участия  конкретного работника       платы

 

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда, либо в приказе руководителя организации.

При системе плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

 

                                      коэффициент                 сумма

Оклад работника х повышения (понижения) = заработной

                                     заработной платы          платы

 

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:

 

   Коэффициент                 сумма средств,          фонд оплаты труда,

повышения (понижения) = направляемая на выплату : установленный в

заработной платы          заработной платы       штатном расписании

 

При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

 

Выручка, полученная            процент            сумма

    по результатам     х        от   = заработной

деятельности работника        выручки            платы

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг).

 

Пример 1

Работнику установлен оклад – 25 000 руб. Если он отработал все рабочие дни в данном месяце, ему будет начислено 25 000 руб.

Работник отработал месяц не полностью – три дня болел. Количество рабочих дней по графику в этом месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 20 (23 дн. – 3 дн.). Тогда работнику будет начислено: 25 000 руб. : 23 дня х 20 дней = 21 739 руб. 13 коп.

Пример 2

Часовая ставка работника – 160 руб. По условиям контракта ему ежемесячно начисляется 30% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов – 120. Повременная оплата составит: 160 руб. х 120 час. = 19 200 руб.

Рассчитаем размер премии:  19 200 руб. х 30% : 100% = 5 760 руб.

Заработок за месяц составит: 19 200 руб. + 5 760 руб. = 24 960 руб.

 

При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенной продукции (выполненных работ).

Пример 1

Токарь изготовил 150 изделий. Расценка за единицу изделия – 250 руб. Заработок за месяц составит: 250 руб. х 150 ед. = 37 500 руб.

Пример 2

Токарь изготовил 150 изделий. Расценка в пределах нормы (130 изделий) – 250 руб., более 130 изделий – расценка выше на 20%, т.е. 250 руб. х 120% = 300 руб. Заработок за месяц составит: (250 руб. х 130 ед.) + (300 руб. х 20 ед.) = 38500 руб.

 

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок.

Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объёма и многосменностью работы и т.п.) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др.)

Пример

Работник отработал за месяц 164 часов. Месячная норма рабочего времени  – 160 часов. Сверхурочные составили 4 часа, по 2 часа в течение двух дней. За месяц работнику на­числена заработная плата в сумме 25 200 руб. Оплата сверхурочных составит:

25 200 руб. : 160 ч х 4 ч х 1,5 = 945 руб.

 

Пример 1

Работая в праздничный день, рабочий-сдельщик изготовил 15 деталей. Расценка за единицу продукции – 100 руб. Заработок рабочего за этот день составит: 100 руб. х 15 деталей х 2 = 3 000 руб.

Пример 2

Рабочий-повременщик с часовой оплатой труда работал 6 часов в праздничный день. Часовая тарифная ставка – 50 руб. Его заработок за этот день составил: 50 руб. х 6 ч х 2 = 600 руб.

Пример 3

Работник, должностной оклад которого 18 000 руб., работал в мае два праздничных дня. В месяце 20 рабочих дней. Заработок за эти праздничные дни составил: 18 000 руб. : 20 дней х 2 х 2 = 3 600 руб.

 

Пример

Рабочий-сдельщик 6 разряда Тимофеев Ф.И. допустил брак по вине наладчика оборудования: обработке подлежало 10 изделий по расценке 280 руб./ед. По решению администрации оплата производится в размере 80% сдельного заработка, но не ниже 2/3 часовой тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

Заработок рабочего составит: 280 руб. х 10 изд. х 80% : 100% = 2 240 руб.

Пример

Бухгалтеру Смирновой А.И. разрешается работать по совместительству на срок с 01.03. по 06.09. с оплатой 50% от оклада 10 600 руб. (оператора по расшифровке электронной почты). Основной оклад бухгалтера – 17 400 руб. В марте Смирновой А.И. отработан полностью весь бюджет времени. Сумма заработка составит:

(5 300 руб. + 17 400 руб.) = 22 700 руб.

 

Оплата очередного отпуска

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев:

- женщинам – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Правилами об отпусках предусмотрено, что отпуск может быть предоставлен и до наступления права на него, то есть авансом. При этом отпуск должен быть полным, то есть установленной законодательством продолжительности, и оплачиваться также полностью.

Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков. График отпусков составляется по форме № Т-7 не позднее чем за две недели до начала календарного года. Не предоставлять отпуск работнику в течение двух лет подряд запрещается. Очередной ежегодный отпуск должен предоставляться до истечения текущего рабочего года.

Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни.

Некоторым категориям работников (работники моложе 18 лет, инвалиды, работники детских и образовательных учреждений, педагоги и т.д.) предоставляются удлиненные основные отпуска (до 56 календарных дней в году). Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, причем хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях, когда:

- работник во время отпуска заболел;

- работник во время отпуска исполнял государственные обязанности (если для этого законом предусмотрено освобождение от работы);

- в других случаях, предусмотренных законом или локальным нормативным актом организации.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Расчетный период для оплаты очередного отпуска – 12 календарных месяцев, предшествующие уходу работника в отпуск. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно). Для тех, кто проработал в организации меньше года, расчетный период будет начинаться с первого дня работы и заканчиваться последним календарным днем месяца, предшествующим месяцу начала отпуска.

В средний заработок при расчете отпускных включаются все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (зарплата, премии, надбавки и т.д.). При этом источник этих выплат значения не имеет.

Не участвуют в исчислении среднего заработка социальные и другие выплаты, не связанные с трудовой деятельностью работника (оплата питания, проезда, обучения и т.д.).

Из расчета исключаются суммы, выплаченные за время, когда работник не работал, но за ним сохранялся заработок (отпускные, оплата выходных по уходу за ребенком-инвалидом, командировок, периодов болезни и т.д.).

Отпускные рассчитываются по формуле:                   

 

                              количество        сумма начисленной              расчетное

Отпускные = предоставляемых х    зарплаты за    :     количество дней за

                            календарных        расчетный период     расчетный период

                           дней отпуска

Расчетное количество дней за расчетный период определяется следующим образом:

1) Расчетный период отработан полностью

 

Расчетное количество   12 (количество месяцев      29,3 (среднемесячное

дней в полностью  = расчетного периода)    х       количество

отработанном                                                             календарных дней)

расчетном периоде

Пример

Петрову П.П. предоставляется очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период отработан полностью. Оклад работника составляет 26 000 руб.

Расчетное количество дней в полностью отработанном расчетном периоде составит:

12 х 29,3 = 351,6 дней

Сумма отпускных составит:

28 к.д. х (26 000 руб. х 12 мес.) : 351,6 дней = 24 846,42 руб.

 

2)  Расчетный период отработан не полностью

       

Расчетное количество количество             29,3 х количество       количество              количество 

дней в не полностью = полностью х 29,3 +       не полностью :   календарных дней х календарных дней,

отработанном    отработанных              отработанных    в не полностью      приходящихся на                      

расчетном периоде        месяцев                         месяцев           отработанных     отработанное время,

                                                                              расчетного периода      месяцах               в не полностью

                                                                                                                  расчетного периода      отработанных

                                                                                                                                                                   месяцах

                                                                                                                                                          расчетного периода

Пример

Петров П.П. с 20 октября уходит в отпуск на 28 календарных дней. Оклад работника – 16 000 руб. В июле Петров П.П. болел, на отработанное время в июле приходится 19 календарных дней из 31. Зарплата за июль – 13 600 руб.

Расчетное количество дней в не полностью отработанном расчетном периоде составит:

11 мес. х 29,3 + (29,3 х 1 мес. : 31 х 19) = 340,26 дней

Сумма отпускных составит:

28 к.д. х (16 000 руб. х 11 мес. + 13 600 руб.) : 340,26 дней = 15 602,19 руб.

 

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство продукции (работ, услуг) организации обязаны создавать резервы на предстоящую оплату отпусков (оценочные обязательства). Исключение составляют малые предприятия, которые могут не формировать резерв (п. 3 ПБУ 8/2010).

Пример

Работник работает в организации по трудовому договору. Он проболел с 1 по 17 февраля. Общий страховой стаж работника составляет 6 лет. За расчетный период работнику была выплачена заработная плата – 490 000 руб.

Средний дневной заработок:

490 000 руб. : 730 дней = 671,23 руб.

Сумма дневного пособия:

671,23 руб. х 80% : 100% = 536,99 руб.

Сумма пособия:

- за счет организации: 536,99 руб. х 3 дней = 1 610,96 руб.

- за счет ФСС РФ: 536,99 руб. х 14 дней = 7 517,81 руб.

 

Пример

Организация выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников составили 130 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство, его расходы составили 14 000 руб.

Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 70, 69, 10, 60…  130 000 руб. – отражены затраты основного производства по выпуску партии светильников;

Дт 23  Кт 70, 69, 10, 60… 14 000 руб. – отражены затраты вспомогательного производства по сборке светильников;

Дт 20 Кт 23 14 000 руб. – списаны расходы вспомогательного производства на основное производство;

Дт 43  Кт 20  144 000 руб. – оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

Дт 90-2 Кт 43  144 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции.

 

При учете готовой продукции по учетной (плановой, нормативной) себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 43 Кт 20 (23, 29) – оприходована на склад готовая продукция по учетной (плановой, нормативной) себестоимости;

Дт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости»  Кт 20 (23, 29) – отражается сумма отклонений (перерасхода) или сторнируется сумма отклонений (экономии) фактической себестоимости от учетной (плановой, нормативной) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

Дт 90-2   Кт 43 – отгружена готовая продукция по учетной (плановой, нормативной) себестоимости;

Дт 90-2 Кт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости» – отражается сумма отклонений (перерасхода) или сторнируется сумма отклонений (экономии) фактической себестоимости от учетной (плановой, нормативной) по отгруженной за месяц продукции.

Пример

Организация выпускает светильники. Расходы основного производства на выпуск партии светильников составили 130 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство, его расходы составили 14 000 руб. Плановая себестоимость составила 1 400 руб. за единицу, произведено 100 единиц светильников.

Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 70, 69, 10, 60… 130 000 руб. – отражены затраты основного производства по выпуску партии светильников;

Дт 23  Кт 70, 69, 10, 60… 14 000 руб. – отражены затраты вспомогательного производства по сборке светильников;

Дт 20 Кт 23 14 000 руб. – списаны расходы вспомогательного производства на основное производство;

Дт 43  Кт 20    140 000 руб. (1 400 руб. х 100 ед.) – оприходована готовая продукция по плановой себестоимости;

Дт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости» Кт 20  4 000 руб. – определена сумма отклонений между плановой и фактической себестоимостью;

Дт 90-2 Кт 43    140 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

Дт 90-2 Кт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости»    4 000 руб. – списана сумма отклонений.

 

Когда учет готовой продукции ведется по учетной (плановой, нормативной) себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по учетной (плановой, нормативной) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ее оприходование и списание отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 43 Кт 40 – принята на учет готовая продукция по учетной (плановой, нормативной) себестоимости;

Дт 40 Кт 20, 23, 29 – списаны фактические затраты на производство продукции;

Дт 90-2 Кт 43 – отражается сумма учетной (плановой, нормативной) себестоимости проданной продукции;

Дт 90-2 Кт 40 – списано отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от учетной (плановой, нормативной) себестоимости (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

Пример

В продолжение примера – организация учитывает готовую продукцию (светильники) по плановой себестоимости с применением счета 40.

Дт 20 Кт 70, 69, 10, 60…   130 000 руб. – отражены затраты основного производства по выпуску партии светильников;

Дт 23  Кт 70, 69, 10, 60… 14 000 руб. – отражены затраты вспомогательного производства по сборке светильников;

Дт 20  Кт 23 14 000 руб. – списаны расходы вспомогательного производства на основное производство;

Дт 43 Кт 40  140 000 руб. (1 400 руб. х 100 ед.) – оприходована готовая продукция по плановой себестоимости;

Дт 40 Кт 20   144 000 руб. – в конце месяца отражена фактическая себестоимость;

Дт 90-2 Кт 43    140 000 руб. – списана плановая себестоимость проданной продукции;

Дт 90-2 Кт 40    4 000 руб. – списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над плановой себестоимостью (если бы плановая себестоимость оказалась больше фактической, то данная запись была бы отражена методом « красное сторно»).

 

Учет расходов на продажу

 

Расходы, связанные со сбытом продукции, называются расходами на продажу, или коммерческими расходами. В их состав входят:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку, доставку и погрузку;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- рекламные расходы;

- прочие расходы.

Учет коммерческих расходов ведут на счете 44 «Расходы по продажу» – активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток готовой продукции (товаров), на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – расходы, связанные с продажей продукции;

Кредитовый оборот – списание расходов;

Конечное сальдо (по дебету) – сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток готовой продукции (товаров), на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 44 «Расходы по продажу» является журнал-ордер № 11, регистр аналитического учета – ведомость № 15, где аналитические счета открываются по видам и статьям  расходов.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 44 (Главная книга), анализ счета 44, журнал-ордер по счету 44, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 44, анализ счета 44 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 44, карточка счета 44 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету расходов на продажу на счетах бухгалтерского учета:

Дт 44 Кт 10 – израсходованы материалы на упаковку продукции на складе;

Дт 44 Кт 23 – списаны расходы вспомогательного производства по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

Дт 44 Кт 60, 76 – акцептованы счета транспортных организаций за доставку продукции на станцию (пристань) отправления, подрядчиков за погрузку продукции в вагоны (суда), организаций по рекламе и т.п.;

Дт 44 Кт 69 – начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников, занятых упаковкой и сбытом продукции;

Дт 44 Кт 70 – начислена заработная плата рабочим за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;

Дт 44 Кт 71 – оплачены подотчетным лицом расходы по транспортировке готовой продукции, ее выгрузке.

Порядок списания расходов зависит от принятого организацией в учетной политике варианта: полностью или частично.

Если организация определяет расходы на продажу постоянными и в бухгалтерском учете признает выручку от продажи продукции, то расходы на продажу полностью списываются со счета 44 бухгалтерской записью: Дт 90-2 Кт 44.

Если организация производит частичное списание расходов на продажу, то распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции. Эти расходы включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами проданной продукции пропорционально весу, объему, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. Все остальные расходы на продажу (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг) бухгалтерской записью: Дт 90-2 Кт 44.

Оценка финансовых вложений

 

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

1) поступление (приобретение) финансовых вложений;

2) текущий учет финансовых вложений;

3) выбытие финансовых вложений.

На первой стадии финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету. Нормами ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» установлено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Предусмотрены различные способы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их поступления (приобретения) в организацию.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Перечень фактических затрат на приобретение финансовых вложений является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в их первоначальную стоимость иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг, в этом случае, понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

На второй стадии (текущего учета) организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, т. е. организации могут проводить последующую оценку финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К этой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена;

2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. К данной группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Корректировку учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений. Организация может производить указанную корректировку ежемесячно или ежеквартально.

При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации и учитывается в составе прочих доходов или расходов.

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Исключение из последней нормы для финансовых вложений второй группы возможно лишь в двух ситуациях:

– если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;

– если произошло обесценение финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

1) По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Данная оценка применяется для вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организациях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования.

2) По средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

3) По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Данная оценка основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

 

Пример

Организация затратила на приобретение облигаций 220 000 руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам.

Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых.

Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 76 Кт 51 220 000 руб. – перечислены денежные средства в оплату облигаций;

Дт 58-2 Кт 76 220 000 руб. – отражена первоначальная стоимость облигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. (200 000 руб. х 20% : 100%) – начислен ежегодный доход по облигациям за первый год;

Дт 91-2 Кт 58-2 5 000 руб. ((220 000 руб. – 200 000 руб.) : 4 года) – списана часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за первый год;

Дт 51 Кт 76  40 000 руб. – получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 215 000 руб. (220 000 руб. – 5 000 руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости – 200 000 руб.

Доначисление суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их покупной стоимостью отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 76 Кт 91-1 – начислен доход по долговым ценным бумагам;

Дт 58-2 Кт 91-1 – отражена часть доначисляемой разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг;

Дт 51 Кт 76 – отражена сумма причитающегося к получению дохода.

Пример

Организация затратила на приобретение облигаций 180 000 руб. Срок погашения облигаций равен четырем годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000 руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20 % годовых.

Через четыре года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.

Бухгалтер организации составит следующие бухгалтерские записи:

Дт 76 Кт 51 180 000 руб. – перечислены денежные средства в оплату облигаций;

Дт 58-2 Кт 76   180 000 руб. – отражена первоначальная стоимость облигаций;

Дт 76 Кт 91-1 40 000 руб. (200 000 руб. х 20% : 100%) – начислен ежегодный доход по облигациям за первый год;

Дт 58-2 Кт 91-1 5 000 руб. ((200 000 руб. – 180 000 руб.) : 4 года) – доначислена часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций за первый год;

Дт 51 Кт 76 40 000 руб. – получен доход по облигациям за год.

В бухгалтерском балансе на начало второго года первоначальная стоимость облигаций будет равняться 185 000 руб. (180 000 руб. + 5 000 руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости – 200 000 руб.

 

По облигациям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не применяется, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) – это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу – держателю векселя (ремитенту).

При учете векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

В хозяйственной практике организаций могут встречаться два вида векселей, которые условно можно подразделить на «финансовые» векселя и «коммерческие» («товарные)».

В случае если организация в оплату отгруженной продукции (работ, услуг), товаров получает от организации-покупателя его собственный вексель, то такие векселя служат для расчетов с покупателем и считаются товарными векселями. Векселя, получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью извлечения инвестиционного дохода, относят к финансовым векселям. В данном случае вексель выступает в качестве ценной бумаги.

Получаемые векселя учитываются по-разному в зависимости от ситуации:

 

Ситуация	Отражение в учете
Организация приобрела вексель в банке	Дт 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кт 51
Организация приобрела вексель третьего лица (векселедателем которого не является ни ваша организация, ни продавец векселя – такой вексель называется финансовым) по договору купли-продажи	Дт 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кт 51
Организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг)	Дт 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кт 62
Организация получила вексель в обеспечение предоставленного займа	Дт 58-3 «Предоставленные займы» Кт 51
Организация получила простой (плательщиком по которому является сам векселедатель (покупатель)) вексель в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг)	Дт 62 «Векселя полученные» Кт 62
Организация выдала простой вексель (собственный товарный вексель) в счет оплаты за купленные товары, работы, услуги	Дт 60 Кт 60 субсчет «Векселя выданные»
Организация разместила заемные обязательства, обеспеченные векселями	Дт 66, 67 Кт 66, 67 «Вексельные займы» - выдан вексель в обеспечение займа

 

Аналитический учет затрат на приобретение векселей ведется по каждой ценной бумаге.

По финансовым вложениям в векселя организация может получить доходы в виде процентов по векселям или дисконта. Проценты и дисконт по векселям начисляются и уплачиваются только при погашении векселей.

Для целей бухгалтерского учета эти доходы относятся к прочим доходам. Доходы по финансовому векселю могут быть включены в номинальную цену векселя или оплачиваться сверх этой цены.

В первом случае доход по векселю определится в виде разницы между ценой погашения (продажи) векселя и его первоначальной стоимостью.

Пример

Организация приобретает вексель другой организации номиналом 110 000 руб. за 100 000 руб., т. е. дисконт составляет 10 000 руб. Вексель будет погашен другой организацией по номинальной стоимости через три месяца после выдачи векселя. В данном случае вексель принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, фактически уплаченных другой организации за вексель, т. е. с учетом дисконта.

Бухгалтером организации составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 58-2 Кт 51 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в вексель другой организации.

Через три месяца:

Дт 51 Кт 91-1 110 000 руб. – получен платеж по векселю по номинальной стоимости (погашение векселя);

Дт 91-2 Кт 58-2 100 000 руб. – списана балансовая (первоначальная) стоимость векселя;

Дт 91-9 Кт 99 10 000 руб. – отражен финансовый результат (доход в виде дисконта) в составе конечного финансового результата.

Во втором случае, при погашении процентного векселя доход точно обозначен (равен по суммам процентам) и учитывается по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту счета 91-1.

Пример

Организация приобретает простой банковский процентный вексель номиналом 100 000 руб. на три месяца под 12% годовых. Через три месяца банк погашает вексель по его номинальной цене.

Бухгалтером организации составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 58-2 Кт 51 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковский процентный вексель.

Через три месяца:

Дт 76-3 Кт 91-1 3 000 руб. ((100 000 руб. х 12 %) : 12 мес. х 3 мес.) – начислены доходы (проценты по векселю за три месяца);

Дт 51 Кт 76-3 3 000 руб. – получены доходы;

Дт 91-2 Кт 58-2 100 000 руб. – вексель предъявлен к оплате;

Дт 51 Кт 91-1 100 000 руб. – получен платеж по векселю;

Дт 91-9 Кт 99 3 000 руб. – отражен финансовый результат (доход в виде процентов по векселю) в составе конечного финансового результата.

 

Если организация получает вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 Кт 90-1, 91-1 – продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дт 58-2 Кт 62 – получен в оплату вексель третьего лица.

Выбытие долговых ценных бумаг происходит в форме их погашения (выкупа) или продажи:

Дт 76 Кт 91-1 – отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения долговых ценных бумаг;

Дт 91-2 Кт 58-2 – списана учетная стоимость погашаемых облигаций, векселя;

Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства в счет погашения облигаций, векселя.

 

Учет предоставленных займов

 

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

Первоначальная стоимость финансовых вложений в займы определяется как денежное выражение суммы выданного займа.

При предоставлении займа другой организации или физическому лицу, между организацией и заемщиком должен быть заключен договор займа в письменной форме.

По договору займа организация-заимодавец вправе претендовать на возврат денежных средств или вещей, аналогичных переданным ранее заемщику, и уплату процентов за пользование займом.

Организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре прямых указаний о размерах процентов их определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России. Если нет иного соглашения, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным).

Учет предоставленных организацией другим юридическим и физическим лицам денежных и иных займов осуществляется на счете 58-3 «Предоставленные займы».

Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займов.

Отражение хозяйственных операций по учету предоставленных займов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 58-3 Кт 50, 51 – предоставлен заем денежными средствами;

Дт 58-3 Кт 01, 04, 10, 41, 43… – предоставлены в заем неденежные активы (или с использованием счета 91).

Дт 008 – получены гарантии, залог и прочее в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).

По предоставленным займам организация может получить доходы в виде процентов. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора займа. Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные по предоставленным займам, являются прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением организацией займов, признаются прочими расходами.

Учет начисленных и полученных доходов отражается следующим образом:

Дт 76-3 Кт 91-1 – начислены проценты по предоставленному займу;

Дт 50, 51 Кт 76-3 – получены проценты по договору займа.

В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то организация вправе предъявить штрафные санкции:

Дт 76-2 Кт 91-1 – начислены штрафные санкции за нарушение сроков возврата займа;

Дт 50, 51 Кт 76-2 – поступили суммы штрафных санкций.

Выбытие финансовых вложений в виде предоставленных займов происходит, как правило, в форме возврата займа.

Отражение хозяйственных операций по учету возврата займов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50, 51 Кт 58-3 – отражен возврат в денежной форме займа, ранее выданного другой организации;

Дт 01, 04, 10, 41, 43… Кт 58-3 – отражен возврат займа, предоставленный в натуральной форме.

Кт 008 – списаны обеспечения займа в связи с его возвратом.

 

Учет резервного капитала

 

Резервный капитал – это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности.

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации. Образование резервного капитала осуществляется за счет чистой прибыли организации.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.

В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – увеличение резервного капитала;

Дебетовый оборот – уменьшение резервного капитала;

Конечное сальдо (по кредиту) – размер резервного капитала на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 82 «Резервный капитал» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 82 (Главная книга), анализ счета 82, журнал-ордер по счету 82, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 82, анализ счета 82 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 82, карточка счета 82 по субконто, и др.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резервного капитала на счетах бухгалтерского учета:

Дт 84 Кт 82 – чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Дт 82 Кт 84 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

 

Учет добавочного капитала

 

Добавочный капитал – часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – увеличение добавочного капитала;

Дебетовый оборот – уменьшение добавочного капитала;

Конечное сальдо (по кредиту) – размер добавочного капитала на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 83 «Добавочный капитал» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 83 (Главная книга), анализ счета 83, журнал-ордер по счету 83, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 83, анализ счета 83 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 83, карточка счета 83 по субконто и др.

Источники формирования добавочного капитала:

– прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

– эмиссионный доход;

– положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;

– средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений.

Использование средств добавочного капитала:

– погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

– отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

– увеличение уставного капитала организации;

– распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

– в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.

Изменение стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

Отражение хозяйственных операций по учету прироста стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01, 04 Кт 83 – увеличена стоимость основных средств, нематериальных активов;

Дт 83 Кт 02, 05 – увеличена сумма амортизации основных средств, нематериальных активов;

Дт 83 Кт 01, 04 – уменьшена стоимость основных средств, нематериальных активов;

Дт 02, 05 Кт 83 – уменьшена сумма амортизации основных средств, нематериальных активов.

Эмиссионный доход

Эмиссионный доход образуется при продаже акций акционерного общества по цене выше номинала (превышение продажной цены над номинальной).

Отражение хозяйственных операций по учету эмиссионного дохода на счетах бухгалтерского учета:

Дт 75-1 Кт 83 – отражен эмиссионный доход;

Дт 83   Кт 75-2 – эмиссионный доход распределен между учредителями организации.

Курсовые разницы

Согласно ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты котируемыми Центральным Банком Российской Федерации на дату фактического зачисления средств на валютный счет и на дату государственной регистрации учредительных документов.

Отражение хозяйственных операций по учету курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета:

Дт 75-1 Кт 83 – отражена положительная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

Дт 83 Кт 75-1 – отражена отрицательная курсовая разница, образующаяся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал.

Ассигнования из бюджета

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению.

Отражение хозяйственных операций по учету ассигнований из бюджета на счетах бухгалтерского учета:

Дт 86 Кт 83 – увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

Увеличение уставного капитала

Увеличить уставный капитал общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества могут, в частности, за счет имущества общества, среди которого может быть добавочный капитал. В учете это отражается так:

Дт 83 Кт 80 – добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала.

Распределение средств добавочного капитала между учредителями организации

При принятии решения о распределении добавочного капитала между учредителями в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 83 Кт 75-2 – добавочный капитал распределен между участниками организации.

Выбытие ранее дооцененного основного средства

Сумма дооценки по выбывающему основному средству (ранее дооцененному) должна быть отнесена на увеличение нераспределенной прибыли организации. При этом составляется бухгалтерская запись:

Дт 83 Кт 84 – списывается сумма ранее начисленной дооценки.

 

Учет резервов

 

Резервы организации можно разделить на две группы:

1) оценочные резервы. К ним относят:

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под обесценение финансовых вложений;

- резерв по сомнительным долгам.

Они создаются, чтобы отразить удешевление материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов. Оценочные резервы создаются в обязательном порядке.

2) оценочные обязательства (резервы предстоящих расходов).

Учет оценочных обязательств (резервов предстоящих расходов)

Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разрешено создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков работникам;

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина Российской Федерации.

Критерии образования резервов:

1. создание резервов необязательно;

2. начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации;

3. предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода;

4. резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Данные резервы не имеют остатков на конец отчетного года, исключение составляют следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

5. в конце отчетного года проводится инвентаризация резервов – проверяется обоснованность, правильность образования и использования сумм в соответствии с данными смет, расчетов и т.п. По резервам, не имеющим переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы относятся в прочие доходы, недостаток резерва – доначисляется.

Для отражения создания оценочных резервов в плане счетов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – величина созданного резерва на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – создание резерва;

Дебетовый оборот – использование сумм резерва;

Конечное сальдо (по кредиту) – величина созданного резерва на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 96 (Главная книга), анализ счета 96, журнал-ордер по счету 96, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, анализ счета 96 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 96, карточка счета 96 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 96 – сформирован резерв предстоящих расходов;

Дт 96  Кт 70, 69 – начислены отпускные, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год и начислены страховые взносы с этих сумм за счет ранее созданного резерва;

Дт 96 Кт 76 – стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.);

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 96 – в конце года доначислены суммы резервов предстоящих расходов при превышении фактических затрат величины созданного резерва;

Дт 96 Кт 91-1 – в конце года неиспользованная сумма резерва отнесена в прочие доходы.

 

В коммерческой организации

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию делается бухгалтерская проводка:

Дт 86 Кт 98 – сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.

По мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы делается бухгалтерская запись:

Дт 98 Кт 91-1 – средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

В коммерческой организации

При приобретении материально-производственных запасов за счет средств целевого финансирования целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 86 Кт 98 – средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.

А после отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации делается бухгалтерская запись:

Дт 98 Кт 91-1 – средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.

Аналогичные проводки делаются при начислении заработной платы, страховых взносов и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Реформация баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря проводится реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

В реформации баланса выделяют два этапа:

1. Закрытие субсчетов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (и субсчетов к нему).

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то счет 99 «Прибыли и убыток» сравнением дебетового и кредитового оборота закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, то прежде чем закрыть счет 99 в целом, необходимо закрыть субсчета, открываемые к нему:

99-2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»;

99-3 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;

99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 99 «Прибыли и убыток» является журнал-ордер №15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 99 (Главная книга), анализ счета 99, журнал-ордер по счету 99, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 99, анализ счета 99 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 99, карточка счета 99 по субконто и др.

 

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убыток» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало отчетного периода;

Начальное сальдо (по кредиту) – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – сумма непокрытого убытка;

Кредитовый оборот – сумма нераспределенной прибыли;

Конечное сальдо (по дебету) – сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец отчетного периода;

Конечное сальдо (по кредиту) – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец отчетного периода.

К счету 84 целесообразно открыть субсчета:

84-1 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

84-2 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер №15. Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 84 (Главная книга), анализ счета 84, журнал-ордер по счету 84, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, анализ счета 84 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 84, карточка счета 84 по субконто, и др.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то в учете делается запись:

Дт 99 Кт 84-1 – списана, оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, то в учете делается запись:

Дт 84-1 Кт 99 – списан убыток отчетного года.

1 января следующего за отчетным года, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Это отражается так:

Дт 84-1 Кт 84-2 – нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет;

Дт 84-2 Кт 84-1 – непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет.

Чистая прибыль организации может быть направлена на:

– выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

– формирование резервного капитала организации;

– покрытие убытков прошлых лет;

– пополнение уставного капитала;

– другие направления (на основании решения собрания акционеров (учредителей)).

Отражение хозяйственных операций по учету использования чистой прибыли на счетах бухгалтерского учета:

Дт 84 Кт 70 – начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации;

Дт 84 Кт 75-2 – начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации;

Дт 84 Кт 82 – часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала;

Дт 84-1 Кт 84-2 – чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет;

Дт 84 Кт 75-2 и Дт 75-2 Кт 70 – чистая прибыль направлена на пополнение уставного капитала.

Убыток может быть:

– списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов;

– покрыт за счет резервного капитала;

– погашен за счет целевых взносов учредителей.

Отражение хозяйственных операций по учету покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета:

Дт 80 Кт 84 – отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствии с размерами чистых активов организации;

Дт 82 Кт 84 – отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала;

Дт 75 (70) Кт 84 – на погашение убытка направлены целевые взносы участников организации.

 

ЛИТЕРАТУРА

 

Законодательные

Бухгалтерский финансовый учет