Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
В процессе производственной и финансовой деятельности организации несут расходы. Существует понятие расходов и затрат.
Под расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Из ПБУ 10/99.
Под затратами понимаются расходы, связаные с извлечением прибыли, которые включают в себя затраты на производство и реализацию продукции, т р у.
Группировка по признакам
1. Расходы, связанные с извлечением прибыли
2. р, не связанные с извлечением прибыли
3. принудительные
Термин расходы в большей степени имеет отношение к бухучёту затрат в целях налогообложения, поскольку не все затраты признаются расходами, а только те, которые:
1. не указаны в статье 270 НК
2. документально подтверждены
3. направлены на получение дохода
4. экономически оправданы
По существу затраты – явные издержки предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод, а расходы – это затраты, не приводящие к получению экономических выгод, о приводящие к уменьшению капитала организации.
издержки – затраты – расходы
экономическая категория фактическое использование в целях налогообложения
Затраты выступают в качестве более широкого понятия составной частью которого являются расходы, тк это часть затрат понесённых предприятием на изготовление и реализацию продукции, когда поступившая выручка определяет доход, а связанные с получением этого дохода затраты становятся расходами.
Классификация затрат, относимых на производство и реализацию продукции
Признаки
1. По экономическому содержанию
2. отношение к производству
3. экономические элементы расходов
4. калькуляционные статьи в соответствии с ПБУ 10/99
5. зависимость от объёма производства
6. способ отнесения на себестоимость
7. связь с технологическим процессом
8. место возникновения затрат
9. отношение к отчётному периоду
10. признак однородности
11. периодичность возникновения
12. регулирование в целях налогообложения
13. использование в системе управления
Виды затрат
1. явные и неявные
2. производственные и внепроизводственные
3. материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисление на социальные нужды, амортизация, пр…; в смету затрат входит 5 элементов
4. 1сырьё и материалы, 2возвратные отходы, 3покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера 4зарплата производственных рабочих 5отчисления на социальные нужды 6затраты на освоение и подготовку производства 7общепроизводственные расходы 8общехозяйственные расходы 9потери от брака 10прочие производственные расходы 11внепроизводственные расходы
5. 1условно-переменные 2условно-постоянные 3смешанные
6. 1прямые 2косвенные
7. 1основные 2накладные
8. 1затраты производственные 2затраты цехов 3затраты участков
9. 1расходы текущего периода 2прошлых периодов 3будущих периодов
10. 1одноэлементные 2комплексные
11. 1текущие 2единовременные
12. 1нормируемые 2ненормируемые
13. 1прогнозные 2плановые 3фактические
Внереализационные расходы, не учитываемые в целях налогообложения и не связаны с производством и реализацией продукции
В статье 270 НК расписаны все эти расходы
1. дивиденды
2. пени, штрафы
3. взносы в уставный капитал
4. приобретение или создание амортизируемого имущества
5. добровольное страхование
6. взносы в негосударственные пенсионные фонды
7. передача имущества комиссионерам
8. по договору займа
9. в качестве залога
10. суммы налогов, предъявленные покупателем
11. штрафные санкции в бюджет
12. безвозмездная передача имущества
13. целевое финансирование
14. добровольные взносы некоммерческим организациям
15. премии, вознаграждения, не связанные с результатами производственной деятельности
16. материальная помощь
17. надбавки к пенсиям
18. оплата проезда, непредусмотренная законодательством
19. подъёмные и иные компенсационные выплаты выше нормативных
20. нотариальное оформление
21. и др.
В то же время в соответствии с ПБУ 10/99есть такие расходы, которые в пределах норматива можно отнести на затраты:
1. представительские расходы в пределах 4 % от ФОТа
2. расходы на переподготовку кадров – ст.264 НК (состоящие в штате)
3. р на рекламу в пределах 1% от выручки
4. компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля в пределах норм – ст.264
5. проценты по долговым обязательствам в пределах норм +- 20% или не более 1,1 ставки рефинансирования ЦБ по обязательствам в рублях и ставки 15% по обязательствам в иностранной валюте
6. р на формирование резервов по сомнительным долгам – ст.266 НК
срок исковой давности 3 года у юр. лиц и сумма резерва, создаваемого по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки
Д/з: За отчётный год на предприятии объём товарной продукции составил 15 млн р. Её себестоимость 12 млн р, в т. ч. зарплата с отчислениями в фондв социального страхования 4,8 млн р, материальные ресурсы 6 млн р, условно-постоянны расходы в себестоимости продукции составили 50%. В плановом периоде предусматривается за счёт организационно-технических мероприятий увеличить объём товарной продукции на 15%, повысить производительность труда на 10%, среднюю зарплату на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов в среднем снизятся на 5%, а цены на них возрастут на 6%. Определить плановую себестоимость товарной продукции и затраты на 1 рубль товарной продукции; на сколько процентов снизятся затраты, повысятся на 1 р товарной продукции.
Налоговые платежи, включаемые в себестоимость
Все налоги по источнику уплаты подразделяются на 3 группы:
1. налоги, включаемые в цену товара, т. е. уплачиваемые из выручки от реализации: НДС, акцизы, сельхозналог, налог на имуществоместные налоги, единый налог
2. в себестоимость продукции включаются социальные налоги, ПФР – 26%, ФСС – 2,9, ФОМС – 5,1, платежи за землю, налог на добычу природных ресурсов, транспортный налог, взносы по обязательным видам страхования (травматизм), госпошлины при экспорте и при импорте.
3. из общей прибыли: налог на прибыль, налог на доходы
Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию
Типы себестоимости:
Полная себестоимость (средняя) — соотношение полных издержек к объему производства;
Предельная себестоимость — это себестоимость каждой последующей произведенной единицы продукции;
Виды себестоимости:
1.Себестоимость по статьям калькуляции (распределение затрат для составления себестоимости по статьям учета);
2.Себестоимость по элементам затрат.
Себестоимость по статьям калькуляции представляет из себя:
1) Сырье, материалы, прочее (комплектующие, полуфабрикаты, агрегаты, узлы и т. д.)
2) Топливо, энергия идущие на производство
3) Амортизация ОПФ (2 группа — оборудование, станки, техника и т. д.)
4) Основная заработная плата основного персонала (Оклад, тариф)
5) Дополнительная заработная плата основного персонала (% от пункта 4)- надбавки, доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством
6) Отчисления на социальные мероприятия (пенсионный фонд, фонд безработицы, фонд социального страхования, фонд платы за несчастные случаи; начисляется процентом от основной зар.платы и включается в Фонд оплаты труда (ФОТ) = 4,5,6 пункты)
7) Общепроизводственные расходы — ОПР — (расходы на сбыт, административные затраты, внутрипроизводственные затраты) — 4.5.6. пункты для служащих и прочее (например ремонт: закупка паркета, клея, ламината, штукатурки и т. д.) ОПР вычисляется в % от пункта 4.
8) Командировочные расходы — стоимость билетов, суточные, оплата жилья
9) Работы сторонних организаций (обозначаются как Контрагенты)
10) Административные расходы — расходы на содержание аппарата управления
Себестоимость по элементам затрат:
I Материальные затраты:
1) Сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д.;
2) Топливо, энергия;
3) Общепроизводственные затраты.
II Оплата труда:
1) Основной производственный персонал;
2) Вспомогательный производственный персонал (обслуживание оборудования и т. п.);
3) Интеллектуально трудовой персонал;
4) Служащие (руководство, менеджеры, бухгалтера и т. д.);
5) Младший обслуживающий персонал.
III Отчисления на социальные мероприятия.
IV Амортизация.
V Прочее.
Пример: Исходные данные для расчета сметы затрат на производство и реализацию продукции в АО (тыс. руб.):
| № п/п | Статья затрат | Всего за год | В том числе за IV квартал |
| 1 | Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) В том числе: Сырье и основные материалы Тара и тарные материалы Полуфабрикаты Спец. Одежда Топливо Энергия | 111300 56720 48300 12100 6450 4000 | 36120 12480 9150 3020 1850 1070 |
| 2 | Амортизация основных фондов | 19540 | 5620 |
| 3 | Расходы на оплату труда | 30600 | 9400 |
| 4 | Отчисления на социальные нужды В том числе: В пенсионный фонд (22%) В Фонд государственного социального страхования (2,9%) В Фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) | ||
| 5 | Прочие расходы | 12735 | 3030 |
| 6 | Итого затрат | ||
| 7 | Списано на непроизводственные счета | 4100 | 950 |
| 8 | Затраты на валовую продукцию | ||
| 9 | Изменение остатков незавершенного производства | 3000 | 1120 |
| 10 | Изменение остатков по расходам будущих периодов | 550 | 95 |
| 11 | Производственная себестоимость товарной продукции | ||
| 12 | Внепроизводственные (коммерческие) расходы | 1170 | 230 |
| 13 | Управленческие расходы | 920 | 205 |
| 14 | Полная себестоимость товарной продукции |
Методика планирования затрат на производство и реализацию продукции
Расчёт затрат – это формирование затрат на единицу продукции –калькулирование.
Методы калькулирования по способам расчёта:
1) метод прямого счёта или полного распределения затрат применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию, например, добыча угля, руды, калийных удобрений, производство материалов из однородного сырья. При этом методе издержки на единицу продукции определяются делением общей суммы издержек на количество продукции.
2) расчётно-аналитический метод состоит в том, что прямые затраты определяют на основе прогрессивных норм расхода ресурсов.
3) нормативный метод применяется в отраслях с массовым и крупносерийным характером производства. Нормируются лишь прямые затраты, косвенные распределяются индексным методом
4) параметрический метод применяется для расчёта издержек производства однотипных, но разных по качеству изделий
5) метод исключения затрат состоит в том, что из всей продукции полученной в результате переработки сырья один вид считается основным, остальные – побочные. Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся относят на издержки по основной продукции
6) при коэффициентном методе все затраты распределяются пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. Один выпускаемый продукт берут за условную единицу, остальные – приравнивают к нему по переводному коэффициенту
7) метод рационального обобщения заключается в том, что прямые затраты включаются в себестоимость напрямую, а косвенные между центрами затрат.
8) комбинированный метод применяется в нефтеперерабатывающей промышленности. Сущность сводится к тому, что большая часть продуктов относится к основным, побочная продукция исключается из общих затрат в процентах к общим издержкам. Оставшаяся сумма затрат распределяется между основными видами продукции по коэффициентам.
По объектам калькулирования:
1) по изделиям
2) позаказный
3) пооперационный
4) попередельный
5) попроцессный
Система «Директ-Костинг» - метод определения затрат в условиях рынка.
В основу системы частичного распределения затрат положен принцип контроля затрат в связи с колебаниями объёма производства или степени загрузки оборудования. Суть классического директ-костинга состоит в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.
В системе директ-костинг используются 2 основных показателя: маржинальная прибыль (сумма покрытия) и операционная прибыль.
Сумма покрытия, или маржинальная прибыль, показывает, какая часть выручки от реализации продукции по рыночным ценам остаётся у предприятия после вычитания из неё прямых переменных затрат на производство продукции.
Сумма покрытия (маржинальный доход) включает в себя постоянные затраты предприятия и прибыль.
Постоянные затраты включают в себя общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, арендная плата, транспортные затраты для целей управления и другие.
Ряд затрат относится к смешанным, например, оплата телефонных разговоров, затраты на отопление, материально-техническое обслуживание и тд…
В системе директ-хостинг текущие затраты учитываются и планируются в себестоимости только по переменным затратам. Постоянные расходы не включаются в себестоимость, а собираются на отдельном счёте и списываются на счета финансовых результатов.
| 1.Выручка | В т.р. | В=1000 |
| 2.Переменные затраты | ПЗ | 600 |
| 3.Маржинальный доход | М=В-ПЗ | 400 |
| 4.Постоянные затраты | ПР | 200 |
| 5.Прибыль | П=М-ПР | 200 |
Недостатки системы:
1) ведение учёта затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости
2) отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции
Директ-костинг и политика цен на предприятии
При планировании ассортимента выпускаемой продукции предприятие в современных условиях применяет метод гибкого бюджетирования, делается выбор ассортимента, обеспечивающего наибольшую рентабельность. Директ-костинг разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, учитывая тот факт, что некоторые изделия убыточные при анализе по полной себестоимости в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется в системе директ-костинг.
Ценообразование по системе директ-костинг используется в условиях частичного контроля над ценами, т. е. переменная себестоимость + маржинальная прибыль и позволяет рассчитать цену, которая обеспечит желаемую долю маржинальной прибыли на единицу продукции. Во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость – себестоимость, рассчитанная по прямым переменным затратам. В условиях острой ценовой конкуренции на рынке использование демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости, ведёт к занятию лидирующих позиций на рынке.
При обмене сырьём полуфабрикатами между цехами внутри одного предприятия маржинальная себестоимость используется для расчета в качестве внутренней цены предприятия.
Пути и резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции
Для решения проблемы снижения издержек на производство и реализацию продукции на предприятии должна быть разработана программа, которая должна ежегодно корректироваться. В программе должны быть отражены:
1) комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов: внедрение новой техники, безотходные технологии, внедрение прогрессивных материалов, улучшение качества продукции и тд
2) мероприятия, связанные с определением оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объёма производства
3) мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов: освобождение от излишних машин и оборудования, или сдача в аренду, улучшение качества обслуживания и ремонта, многосменность, применение ускоренной амортизации, внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др
4) мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы: повышение квалификации персонала, обеспечение опережающего темпа роста производительности труда по сравнению со средней зарплатой, применение прогрессивных систем и форм оплаты труда, совершенствование нормативной базы, улучшение условий труда, механизация и автоматизация производственных процессов и др
5) мероприятия, связанные с совершенствование организации производства и труда: концентрация, специализация, кооперирование, внедрение НОД, бригадные формы организации труда, совершенствование управления, др
Комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь чёткий механизм её реализации.
Небольшое предприятие занимается производством подшипников. Составить калькуляцию изделия, определить полную себестоимость подшипника и оптовую цену его продажи, если:
зарплата по нарядам – 1620 р
прямые затраты на зарплату за выслугу лет – 21%
отчисления на социальное страхование – 28%
уральский коэффициент – 15%
накладные расходы 90% от себестоимости
рентабельность изделия 20%
цена металла 2380р за кг
вес изделия 0,54 кг
1285,2+1620+391,23(+243+631,18(=4170,61 - себестоимость
834,12 – прибыль
объём производства вырос на 10%, а постоянные затраты на 2%, удельный вес постоянных расходов в составе себестоимости 30%. определить, влияние роста объёма призводства на снижение себестоимости продукции
Для лучшего освоения материала рекомендуется ответить на следующие вопросы:
1. Что такое расходы предприятия?
2. Каким образом классифицируются затраты в соответствии с ПБУ 10/99?
3. Дайте определение затрат предприятия.
4. Чем затраты отличаются от расходов?
5. Назовите сущностные признаки затрат.
6. Каким образом затраты предприятия классифицируются по экономическому содержанию?
7. Какие затраты формируют себестоимость продукции?
8. В чем суть и значение классификации затрат по экономическим элементам?
9. Какие затраты относятся к материальным?
10. Охарактеризуйте состав затрат на оплату труда.
11. Раскройте содержание отчислений на социальные нужды.
12. В чем особенности амортизационных отчислений, как экономического элемента затрат на производство продукции?
13. Охарактеризуйте состав прочих затрат.
14. Дайте определение себестоимости продукции.
15. Какие виды себестоимости Вы знаете?
16. Из каких затрат состоит производственная себестоимость?
17. Из каких затрат состоит полная себестоимость продукции?
18. Что входит в понятие коммерческих затрат предприятия на реализацию продукции?
19. Какой принцип классификации затрат используется при составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции?
20. Какое значение в процессе финансового планирования на предприятии имеет смета затрат на производство и реализацию продукции?
21. Как планируются затраты на производство и реализацию продукции?
22. .В каком случае объем выпускаемой товарной продукции в плановом году может не совпадать с объемом реализованной продукции?
Рекомендуемая литература:
а) основная:
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н «Положение по бухгалтерскому учеты «Расходы организации» ПБУ 10/99»
3. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 «Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации»
4. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2014.
5. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2011.
6. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Учебное пособие. – М.: ФА, 2011.
7. Нешитой А.С. Финансовый практикум: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2012.
8. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И. Финансы предприятий. – Спб: Питер, 2011.
б) дополнительная:
1. Ковалева А.М. Финансы фирмы. – М.: Инфра-М, 2010.
2. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий. Менеджмент и анализ: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2011.
3. Шуляк П.Н. Финансы предприятий: Учебник. – М.: Дашков и К, 20011.
Дата: 2019-02-02, просмотров: 301.