Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
На основании Астраханского областного суда (председательствующий судья Мугинова Р.Х.) от 11 августа 2017 года о назначении судебно-налоговой экспертизы по уголовному делу №426225-2017 о нарушении ПАО «Астраханский порт» законодательства в области налогового учета и предоставлении налоговой отчетности, уклонении от уплаты от налогов и сборов, эксперт провел судебно-налоговую экспертизу. При производстве экспертизы участники процесса не присутствовали.
Место проведения экспертизы – г. Астрахань, ул. Коммунистическая, д. 43/8, офис 221.
Исследование начато – 9:00 15 августа 2017 года
Исследование закончено – 15:00 25 августа 2017 года
1.2. ВОПРОСЫ, ПОСТАВЛЕННЫЕ ПЕРЕД ЭКСПЕРТОМ:
1. Как повлияло на исчисление налога на прибыль неотражение операций по обслуживанию морского и речного судов в период стоянки в порту и термообработки, подлежащего уплате в Федеральный бюджет и бюджет Астраханской области предприятием «ПАО «Астраханский порт»» за 2015 и 2016 годы?
Эксперт Липатов Н.Е.
Заключение № 054-А/30-2017
1.3. ЦЕЛЬ ЭКСПЕРТИЗЫ: определить, как повлияло на исчисление налога на прибыль, подлежащего уплате в Федеральный бюджет и бюджет Астраханской области предприятием «ПАО «Астраханский порт»» за 2015 и 2016 годы, в ходе которого не были отражены операции по обслуживанию морского и речного судов в период стоянки в порту.
1.4. НА ИССЛЕДОВАНИЕ ПРЕДСТАВЛЕНЫ:
1. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год;
2. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год;
3. Регистр налогового учета «Доходы от реализации» за 2015 год;
4. Регистр налогового учета «Доходы от реализации» за 2016 год;
5. Регистр налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» за 2015 год;
6. Регистр налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» за 2016 год;
7. Отчет о движении денежных средств ПАО «Астраханский порт» за 2015 год;
8. Отчет о движении денежных средств ПАО «Астраханский порт» за 2016 год;
9. Годовой отчет ПАО «Астраханский порт» за 2015 год;
10. Годовой отчет ПАО «Астраханский порт» за 2016 год;
11. Бухгалтерский баланс ПАО «Астраханский порт» за 2015 год;
12. Бухгалтерский баланс ПАО «Астраханский порт» за 2016 год.
13. Договор об оказании услуг №15 от 08.01.2015;
14. Договор об оказании услуг №16 от 14.01.2015;
15. Договор об оказании услуг №17 от 18.02.2015;
16. Договор об оказании услуг №18 от 26.02.2015;
17. Договор об оказании услуг №19 от 11.04.2015;
18. Договор об оказании услуг №20 от 08.05.2015;
19. Договор об оказании услуг №21 от 15.05.2015;
20. Договор об оказании услуг №22 от 25.06.2015;
21. Договор об оказании услуг №23 от 29.06.2015;
22. Договор об оказании услуг №24 от 15.07.2015;
23. Договор об оказании услуг №25 от 19.08.2015;
24. Договор об оказании услуг №26 от 25.08.2015;
25. Договор об оказании услуг №27 от 06.09.2015;
26. Договор об оказании услуг №28 от 15.09.2015;
27. Договор об оказании услуг №29 от 10.10.2015;
28. Договор об оказании услуг №30 от 15.10.2015;
29. Договор об оказании услуг №31 от 11.11.2015;
30. Договор об оказании услуг №32 от 16.11.2015;
31. Договор об оказании услуг №33 от 21.12.2015;
32. Договор об оказании услуг №34 от 25.12.2015;
33. Договор об оказании услуг №35 от 08.01.2016;
34. Договор об оказании услуг №36 от 14.01.2016;
35. Договор об оказании услуг №37 от 18.02.2016;
36. Договор об оказании услуг №38 от 26.02.2016;
37. Договор об оказании услуг №39 от 11.04.2016;
38. Договор об оказании услуг №40 от 08.05.2016;
39. Договор об оказании услуг №41 от 15.05.2016;
40. Договор об оказании услуг №42 от 25.06.2016;
41. Договор об оказании услуг №43 от 29.06.2016;
42. Договор об оказании услуг №44 от 15.07.2016;
43. Договор об оказании услуг №45 от 19.08.2016;
44. Договор об оказании услуг №46 от 25.08.2016;
45. Договор об оказании услуг №47 от 06.09.2016;
46. Договор об оказании услуг №48 от 15.09.2016;
47. Договор об оказании услуг №49 от 10.10.2016;
48. Договор об оказании услуг №50 от 15.10.2016;
49. Договор об оказании услуг №51 от 11.11.2016;
50. Договор об оказании услуг №52 от 16.11.2016;
51. Договор об оказании услуг №53 от 21.12.2016;
52. Договор об оказании услуг №54 от 25.12.2016;
53. Оборотно-сальдовая ведомость по счету №51 за 2015 год;
54. Оборотно-сальдовая ведомость по счету №51 за 2016 год.
ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ЭКСПЕРТИЗЫ
- Федеральный закон «О государственной служебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» №73-ФЗ от 31 мая 2001 года.
- Актуальные вопросы теории и практики судебной экспертизы – сборник научных трудов. М. 2001.
- Уголовный кодекс Российской Федерации.
- Уголовно-процессуальный кодекс РФ.
- Налоговый кодекс РФ.
Эксперт Липатов Н.Е.
Заключение № 054-А/30-2017
ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ ЧАСТЬ
Методика исследования
Изучение представленных материалов.
Изучение материалов экспертизы направлено, прежде всего, на установление полноты исходных данных, необходимых для проведения исследования и в конечном счете дачи ответа на поставленный перед экспертом вопрос. Полноту исходных данных в этой части обеспечивает наличие в материалах дела документов.
Анализ информации, содержащейся в представленных документах.
Выполнение расчетов налогооблагаемой базы ПАО «Астраханский порт» и определение влияния неуказанной части налогооблагаемой базы в налоговой декларации на уплаченный налог на прибыль.
Оформление экспертного заключения.
Основные термины и определения
Налоговая база - это основной элемент налога, представляющий собой количественное выражение объекта налогообложения и являющийся основой для исчисления суммы налога.
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.
Недоимка – это сумма налога или сбора или страховых взносов, которая не уплачена в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Налоговая декларация — официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах, предоставляемое в налоговые органы по специальной форме. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.
Эксперт Липатов Н.Е.
Заключение № 054-А/30-2017
Расчет влияния на исчисление налога на прибыль, подлежащего уплате в Федеральный бюджет и бюджет Астраханской области предприятием «ПАО «Астраханский порт»» за 2015 и 2016 годы, в ходе которого не были отражены операции по обслуживанию морского и речного судов в период стоянки в порту и термообработки.
Исследование документов, представленных на судебно-налоговую экспертизу, осуществлено в пункте 2.2. данной работы
Эксперт Липатов Н.Е.
Заключение № 054-А/30-2017
ВЫВОДЫ:
По вопросу:
1. Как повлияло на исчисление налога на прибыль, подлежащего уплате в Федеральный бюджет и бюджет Астраханской области предприятием «ПАО «Астраханский порт»» за 2015 и 2016 годы, в ходе которого не были отражены операции по обслуживанию морского и речного судов в период стоянки в порту?
Ответ на вопрос:
Налогооблагаемая база предприятия уменьшилась из-за не включения в налоговую декларацию за 2015 год доходов от аренды имущества, доходов от термообработки и обслуживания речного и морского транспорта на 60 063 тыс. руб. (шестьдесят миллионов шестьдесят три тысячи рублей), недоимка по налогу на прибыль составила 10 187 тыс. руб. (десять миллионов сто восемьдесят семь тысяч рублей).
Налогооблагаемая база предприятия уменьшилась из-за не включения в налоговую декларацию за 2016 год доходов от термообработки и обслуживания речного и морского транспорта на 31 865 тыс. руб. (тридцать один миллион восемьсот шестьдесят пять тысяч рублей), недоимка по налогу на прибыль составила 5 467 тыс. руб. (пять миллионов четыреста шестьдесят семь тысяч рублей).
Совокупная налоговая недостача в различные бюджеты РФ по налогу на прибыль от ПАО «Астраханский порт» составила 15 654 тыс. руб. (пятнадцать миллионов шестьсот пятьдесят четыре тысячи руб.), что соответствует данным выездной налоговой проверки, проведенной МИ ФНС России по Астраханской области.
Эксперт Липатов Н.Е.
Заключение № 054-А/30-2017
Заключение
Таким образом, под судебно-налоговой экспертизой налога на прибыль понимается исследование и решение профильными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области экономики, финансов, бухгалтерии и налогообложения, а также других отраслей знаний, с целью профессиональной оценки степени соответствия исследуемого объекта тем или иным заданным характеристикам, а именно - изучение данных бухгалтерского и налогового учета, позволяющих установить сумму начисленных и уплаченных в бюджет налогов (сборов), а также иные вопросы, требующие специальных познаний в области налогообложения, налоговой отчетности предприятия и налоговой политики.
Судебно-налоговая экспертиза налога на прибыль состоит из нескольких этапов, таких как предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление заключения экспертизы. На первом этапе необходимо провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей. На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. На третьем, заключительном, этапе эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.
Для того, чтобы провести судебно-налоговую проверку предприятия эксперту необходимо провести анализ исчисления налоговой базы по налогу на прибыль; в ходе этого анализа будут использованы документы, которые подтверждали бы реализацию товаров (работ, услуг), передачу имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ, ввоз товаров на таможенную территорию РФ и другие документы, подтверждающие возникновение объекта обложения. В качестве исследуемых документов могут использоваться: накладные (товарные накладные, товарно-транспортные накладные и др.), акты о приемке работ, услуг, счета, счета-фактуры и т. д.
В ходе исследования был проведен анализ финансового состояния ПАО «Астраханский порт», которое можно охарактеризовать как благоприятное, так как по всем ключевым показателям наблюдается рост их значений, величина выручки за исследуемый период увеличилась на 30,55%; годовой фонд оплаты труда увеличился на 29,69%; среднегодовая заработная плата работника предприятия ПАО «Астраханский порт» увеличилась на 15,14% за весь исследуемый период; балансовая прибыль предприятия достигла роста в 82%; чистая прибыль предприятия увеличилась в 2,45 раза; рентабельность работ (услуг) увеличилась в 1,5 раза. Наблюдается уменьшение значения показателя фондоемкости на 16,97, что говорит об уменьшении потребности в основных производственных фондах для обеспечения производства работ (услуг) и увеличении эффективности использования ОПФ.
В работе была проведена судебно-налоговая экспертиза на основании постановления о назначении судебно-налоговой экспертизы. Перед экспертом стоял вопрос - как повлияло на исчисление налога на прибыль, подлежащего уплате в Федеральный бюджет и бюджет Астраханской области предприятием «ПАО «Астраханский порт»» за 2015 и 2016 годы, в ходе которого не были отражены операции по обслуживанию морского и речного судов в период стоянки в порту?
В ходе экспертизы были подтверждены факты уменьшения налогооблагаемой базы путем уменьшения выручки предприятия. Совокупная налоговая недостача в различные бюджеты РФ по налогу на прибыль от ПАО «Астраханский порт» составила 15 654 тыс. руб. (пятнадцать миллионов шестьсот пятьдесят четыре тысячи руб.), что соответствует данным выездной налоговой проверки, проведенной МИ ФНС России по Астраханской области.
Библиографический список
1. "Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.08.2018)
2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 03.08.2018)
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Российская газета. 2001. 31 декабря.
4. Россинская Е.Р., Зинин А.М. Экспертиза в судопроизводстве. М., 2016. 336 с.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63 – ФЗ. Принят ГД ФС РФ 24.05.1996. // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, №25, ст. 2954. (с изм. и доп., вступ. в силу с 26.08.2017)
6. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001 № 174-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 22.11.2001 // Парламентская газета, № 241-242, 22.12.2001.(ред. от 05.12.2017)
7. Федеральный закон "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" от 31.05.2001 N 73-ФЗ
8. Аверьянова Т.В. Судебная экспертиза. Курс общей теории. М.: НОРМА, 2015, 480 с.
9. Аверьянова, Т.В. Содержание и характеристика методов судебно-экспертных исследований / Т.В. Аверьянова. – М.: НОРМА, 2014. – 225 с.
10. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2014. 23 с.
11. Возможности производства судебной экспертизы в государственных судебно-экспертных учреждениях Минюста России. М., 2015. С. 374, 377.
12. Воронин М.И. Судебно-налоговая экспертиза как самостоятельный род судебно-экономической экспертизы, назначаемой по уголовным делам о налоговых преступлениях //Актуальные проблемы российского права. 2013. С. 466-471
13. Голикова В. В. Судебная налоговая экспертиза как основная процессуальная форма использования специальных знаний при расследовании налоговых преступлений // Материалы Международной научно-практической конференции «Теоретические и прикладные аспекты использования новейших научных достижений в сфере борьбы с преступностью». 2014. С. 94—98.
14. Голикова В. В. Процессуальное значение акта налоговой проверки при расследовании уголовных дел об уклонении от уплаты налогов // Юридическая панорама. 2011. № 18. С. 42—44.
15. Зинин А.М., Галяшина Е.И., Россинская Е.Р. Теория судебной экспертизы (судебная экспертология). М., 2016.
16. Лялюк А.В., Костенко Ж.О.. Виды и задачи судебно-экономических экспертиз // Научные труды КубГТУ. – 2017. - №9. С. 216-226.
17. Лялюк А.В., Богачева Ж.Э. Нормативно-правовые и организационные аспекты проведения судебной налоговой экспертизы / Кубанский государственный технологический университет. Краснодар, 2017 . С. 112-115.
18. Михайлов В.А., Дубягин Ю.П. Назначение и производство судебной экспертизы в стадии предварительного расследования: учеб. пособие. – Волгоград: ВСШ МВД РФ. – 2016. – 260 с.
19. Малышкин, П.В., Подготовка и назначение судебных экспертиз: Учеб. Пособие / П.В. Малышкин, П.А. Подольный. – Саранск: Тип. «Краен. Окт.», 2016. – 156 с.
20. Петрушин С.И. Судебная налоговая экспертиза. Правовые и методологические аспекты: автореферат диссертации на соискателя ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.12 – Москва – 2014. С. 11-12.
21. Сахнова Т.В. Судебная экспертиза. – М.: Городец, 2014. – 368 с.
22. [Электронный ресурс] // Режим доступа https://ceur.ru/library/articles/jekspertiza/item132989/
23. [Электронный ресурс] // Режим доступа https://www.kazedu.kz/referat/52640/2
24. [Электронный ресурс] // Режим доступа https://studbooks.net/1083518/pravo/metody_ukloneniya_uplaty_nalogov
25. [Электронный ресурс] // Режим доступа https://lawbook.online/teoriya-dokazyivaniya/vidyi-ukloneniya-uplatyi-27561.html
26. [Электронный ресурс] // Режим доступа http://sudkrim.ru/index.php/nalogovaya-ekspertiz
[1]Воронин М.И. Судебно-налоговая экспертиза как самостоятельный род судебно-экономической экспертизы, назначаемой по уголовным делам о налоговых преступлениях //Актуальные проблемы российского права. 2013. С. 466.
[2]Голикова В. В.Судебная налоговая экспертиза как основная процессуальная форма использования специальных знаний при расследовании налоговых преступлений // Материалы Международной научно-практической конференции «Теоретические и прикладные аспекты использования новейших научных достижений в сфере борьбы с преступностью». 2014. С. 94—98.
[3]Петрушин С.И. Судебная налоговая экспертиза. Правовые и методологические аспекты: автореферат диссертации на соискателя ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.12 – Москва – 2014. С. 10.
[4]https://ceur.ru/library/articles/jekspertiza/item132989/
[5]А.В.Лялюк, Ж.О.Костенко. Виды и задачи судебно-экономических экспертиз // Научные труды КубГТУ. – 2017. - №9. С.216.
[6]http://sudkrim.ru/index.php/nalogovaya-ekspertiz
[7] Петрушин С.И. Судебная налоговая экспертиза. Правовые и методологические аспекты: автореферат диссертации на соискателя ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.12 – Москва – 2014. С. 11-12.
[8] Петрушин С.И. Судебная налоговая экспертиза. Правовые и методологические аспекты: автореферат диссертации на соискателя ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.12 – Москва – 2014. С. 11-12.
[9]Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: «Дело ЛТД», 2014. – С. 19.
[10]Лялюк А.В., Богачева Ж.Э. Нормативно-правовые и организационные аспекты проведения судебной налоговой экспертизы / Кубанский государственный технологический университет. Краснодар, 2017 . С. 113.
[11]Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63 – ФЗ. Принят ГД ФС РФ 24.05.1996. // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, №25, ст. 2954. (с изм. и доп., вступ. в силу с 26.08.2017)
[12]Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001 № 174-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 22.11.2001 // Парламентская газета, № 241-242, 22.12.2001.(ред. от 05.12.2017)
[13] Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 03.08.2018)
[14] "Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.08.2018)
[15]Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ // Российская газета. 2001. 31 декабря.
[16]Россинская Е.Р., Зинин А.М. Экспертиза в судопроизводстве. М., 2016. С. 114.
[17]Федеральный закон "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" от 31.05.2001 N 73-ФЗ
[18]https://www.kazedu.kz/referat/52640/2
[19]https://studbooks.net/1083518/pravo/metody_ukloneniya_uplaty_nalogov
[20]https://lawbook.online/teoriya-dokazyivaniya/vidyi-ukloneniya-uplatyi-27561.html
[21]Аверьянова Т.В. Судебная экспертиза. Курс общей теории. М.: НОРМА, 2015, С. 23.
[22]Возможности производства судебной экспертизы в государственных судебно-экспертных учреждениях Минюста России. М., 2015. С. 374, 377.
Дата: 2019-02-02, просмотров: 307.