Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Эксперт судебной налоговой экспертизы в соответствии с постановлением о назначении судебной налоговой экспертизы и предоставленными в его распоряжение объектами определяет объекты, относящиеся к предмету исследования, источники информации и методические приемы исследования. Согласно налоговому законодательству, чтобы определить сумму налога, подлежащего уплате за налоговый (отчетный) период, необходимо за этот период исчислить налоговую базу по данному налогу. По п. 1 ст. 54 НК РФ налоговая база исчисляется на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, а именно на основе первичных учетных документов.
Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль необходимы документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг), передачу имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ, ввоз товаров на таможенную территорию РФ и т. д., т. е. документы, подтверждающие возникновение объекта обложения.
Таким образом, для ответа на вопрос о том, какова сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за исследуемый период, необходимо изучить первичные учетные документы и на их основе исчислить налоговую базу. Такими документами могут быть: накладные (товарные накладные, товарно-транспортные накладные и др.), акты о приемке работ, услуг, счета, счета-фактуры и т. д.
Для ответа на вопрос о сумме налога на прибыль, подлежащей уплате за исследуемый период, эксперту необходимо иметь информацию и о том, какой способ определения налоговой базы по налогу на прибыль (по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств) применялся налогоплательщиком в исследуемом периоде. Эту информацию можно получить из приказа (распоряжения) об учетной политике для целей налогообложения, она необходима для определения налоговой базы.
Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат: на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Между тем п. 12 ст. 167 НК РФ закрепляет, что если налогоплательщик не установил, какой способ определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения налоговой базы по мере отгрузки.
Методика судебно-экспертного исследования в данном случае должна включать метод моделирования (при решении экспертной задачи — определении величины налоговой базы и налоговых вычетов — из представленных на исследование первичных учетных документов должна быть извлечена необходимая информация и на ее основе построена правовая (налоговая) модель, характеризующая обязательства налогоплательщика по исчислению и уплате налогов).
Для установления достоверности информации о хозяйственной операции, совершенной организацией, методика судебно-экспертного экономического исследования должна также включать изучение нескольких объектов: первичных документов бухгалтерского учета, накопительных регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности — и сопоставление информации в них о хозяйственной операции. Кроме того, в целях установления достоверности информации о хозяйственной операции документы, представленные на судебную экономическую экспертизу, должны быть подвергнуты экспертом формальной проверке и проверке по существу.
Необходимо отметить, что для каждого из видов налогов, в том числе и для налога на прибыль, а также разных форм хозяйствующих субъектов характерны специфические особенности расчетов и документального отражения тех или иных финансово-хозяйственных операций, связанных с налогообложением. Поэтому в зависимости от вопросов, вынесенных на судебную налоговую экспертизу, экспертом самостоятельно формируется направление экспертного исследования.
Создать универсальную методику судебной налоговой экспертизы невозможно, так как разные хозяйствующие субъекты имеют свои особенности в исчислении и уплате налогов и (или) сборов. Процесс производства судебной налоговой экспертизы основывается в первую очередь на стадиях экспертного диагностического исследования и использовании в этих стадиях существующих методов и механизмов.
Методические основы налоговых экспертиз включают в себя совокупность методических приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отображенных в учете, в результатах ревизий и проверок финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.[21]
Общенаучные методы исследования в налоговых экспертизах включают в себя, прежде всего: анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и другие методы исследования окружающей действительности.
Анализ — это приём мышления, который подразумевает разъединение целостного предмета на составляющие части (стороны, признаки, свойства или отношения) с целью их всестороннего изучения. Из всего множества представленных документов эксперт выбирает только те, которые необходимы ему для проведения экспертизы и дачи заключения.
Синтез — это приём мышления, который подразумевает соединение ранее выделенных частей (сторон, признаков, свойств или отношений) предмета в единое целое. При проведении судебно-налоговой экспертизы налога на прибыль эксперт проверяет правильность составления налогооблагаемой базы, т.е. из всего множества осуществленных операций, заключенных договоров и составленных актов эксперт формирует регистры и ведомости, тем самым систематизируя представленные данные в единую форму.
Индукция — это способ рассуждения и метод исследования, в котором общий вывод строится на основе частных посылок. Анализируя каждую проведенную операцию, каждый заключенный договор и составленный акт эксперт дает оценку правильности и достоверности представленных данных, в конце исследования делается общий вывод.
Дедукция — это способ рассуждения, посредством которого из общих посылок с необходимостью следует заключение частного характера. При анализе представленных документов эксперт может найти ошибки в регистрах или ведомостях, а для установления источника недостачи средств в данных документах эксперту необходимо выявить лишь те акты или договоры, которые не были учтены при составлении этих ведомостей или регистров.
Под аналогией понимается подобие, сходство каких-то свойств, признаков или отношений у различных в целом объектов. Таким образом, сравнение лежит в основе метода аналогии. Сравнивая собственные расчеты и представленные документы и отчетность, эксперт делает вывод о достоверности и правильности составления анализируемых документов.
Для решения экспертных задач при производстве судебно-налоговой экспертизы используются частно-научные методы, применяемые как в рамках судебно-налоговой, так и финансово-экономической экспертиз (таблица 4).
Таблица 4
Частно-научные методы, применяемые в рамках судебно-налоговой экспертизы налога на прибыль[22]
| Документальная проверка | Документальная проверка является ведущим методом контроля. Проверка документов это не только изолированное их рассмотрение. При проведении судебно-налоговой экспертизы производится документальная проверка первичной документации предприятия, налоговых регистров, налоговой декларации. |
| Метод балансовых связей | Балансовый метод, или как его еще называют, балансовое согласования - метод, который заключается в сопоставлении уравновешивающих друг друга систем взаимосвязанных показателей. В качестве примера можно привести такие системы показателей: исчисление налогооблагаемой базы и полученного ее основе налога на прибыль, определение причинно-следственных связей между сводными и первичными документами. |
| Метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряженных документах | Метод включает в себя отбор показателей, характеризующих те или иные стороны экономической деятельности, построение блоков сопряженных показателей за несколько отчетных периодов, построение графиков динамических рядов, выявление противоречий в ходе их анализа. Пример – сопоставление показателей доходов и расходов в налоговой декларации при исчислении налога на прибыль. |
| Факторный анализ | Многомерный метод, применяемый для изучения взаимосвязей между значениями переменных. Предполагается, что известные переменные зависят от меньшего количества неизвестных переменных и случайной ошибки. Для СНЭ используется в качестве метода, с помощью которого определяется значение отдельного параметра налогооблагаемой базы в конечной сумме уплаченного налога. |
| Горизонтальный и вертикальный анализ балансов | Вертикальный анализ показывает структуру средств организации и их источников. Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополнятся относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяется визуально. Берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также и прогнозировать их значение. |
При проведении документальной проверки проводятся мероприятия, направленные на контроль соответствия документации предприятия установленным стандартам, из документов следует сделать ряд выводов и обобщений, основанных на увязке различных документов друг с другом, на их группировке, сопоставлении и противопоставлении. В ходе данной проверки могут выявиться неправильно или неполно оформленные документы, подложные документы, являющиеся орудием злоупотреблений и подлежащие исчерпывающему анализу.
Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике учета и планирования.
Факторный анализ является тем методом, с помощью которого можно определить роль отдельного неучтенного параметра в конечном результате, как при изменении одного параметра может измениться итоговое значение показателя.
Таким образом, для того, чтобы провести судебно-налоговую проверку предприятия эксперту необходимо провести анализ исчисления налоговой базы по налогу на прибыль; в ходе этого анализа будут использованы документы, которые подтверждали бы реализацию товаров (работ, услуг), передачу имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ, ввоз товаров на таможенную территорию РФ и другие документы, подтверждающие возникновение объекта обложения. В качестве исследуемых документов могут использоваться: накладные (товарные накладные, товарно-транспортные накладные и др.), акты о приемке работ, услуг, счета, счета-фактуры и т. д.
Налоговая база при судебно-налоговой проверке определяется на наиболее раннюю из двух дат: на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Необходимо отметить, что для каждого из видов налогов, в том числе и для налога на прибыль, а также разных форм хозяйствующих субъектов характерны специфические особенности расчетов и документального отражения тех или иных финансово-хозяйственных операций, связанных с налогообложением. Поэтому в зависимости от вопросов, вынесенных на судебную налоговую экспертизу, экспертом самостоятельно формируется направление экспертного исследования.
Раздел 2. Налоговая экспертиза налога на прибыль хозяйствующего субъекта на примере ПАО «Астраханский порт»
Дата: 2019-02-02, просмотров: 290.