Все операции, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, можно условно разделить на четыре группы:

• активно-пассивные - в результате которых увеличиваются валю­та, актив и пассив баланса. Например, при получении от поставщиков материалов увеличивается их общая стоимость и одновременно на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиками;

• пассивно-активные - валюта, актив и пассив баланса уменьша­ются. Например, при оплате счета поставщика уменьшается размер денежных средств на расчетном счете и одновременно уменьшается задолженность перед поставщиком.

• активно-активные - валюта баланса не меняется, пассив баланса не затрагивается, меняется структура актива баланса. Например, при выдаче материалов в производство уменьшается стоимость материалов на складе и на ту же сумму увеличивается стоимость материалов в незавершенном производстве;

• пассивно-пассивные - валюта баланса не меняется, актив баланса не затрагивается, меняется структура пассива баланса. Например, при направлении части резервного фонда на оплату дивидендов по акциям уменьшается размер фонда и увеличивается задолженность перед владельцами акций.

К первому типу операций относятся: приобретение материально-производственных запасов; отражение в учете сумм НДС, упла­ченного при приобретении МПЗ или оплате работ и услуг сторонних организаций; начисление заработной платы персоналу организации; получение займа или кредита и др.

Ко второму типу операций относятся: списание с расчетного счета денежных средств, перечисленных в погашение кредиторской задолженности; выплата заработной платы и др.

К третьему типу операций относятся: получение денег с расчетного счета в кассу и сдача наличных денег на валютный счет; зачисление средств на депозит; выдача денег под отчет; передача МПЗ в производство; ввод в эксплуатацию внеоборотных активов и др.

К четвертому типу операций относятся: начисление премий за счет чистой прибыли организации; начисление подоходного налога; создание резервного фонда за счет прибыли; начисление штрафов за налоговые правонарушения и др.

Поскольку бухгалтерская проводка оформляется одновременно на двух счетах бухгалтерского учета, то такое сочетание называется корреспонденцией счетов.

Ни один счет не может корреспондировать со всеми счетами, включенными в счетный план. Поэтому для облегчения работы бухгалтерских работников в инструкции по применению счетного плана приводятся перечни корреспон­дирующих счетов к каждому счету.

Раскроем содержание взаимосвязи счетов и баланса на следующем примере:

Начальные данные (начальный баланс)

Операции:

1) Получено с расчетного счета  в кассу для выдачи заработной платы рабочим 10 000 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Этот тип хозяйственных операций вызывает изменение только в активе баланса. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтому данную сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 рублей, поэтому указанную сумму нужно записать в кредит счета «Расчетные счета» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета).

Следующие записи: Дебет счета «Касса» - Кредит счета «Расчетные счета» - 10 000 руб.

2) Оплачена задолженность поставщикам с расчетного счета на 5 000 руб.

Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо дебетовать на 5 000 руб. Счет «Расчетные счета» является активным. Этот тип хозяйственных операций вызывает изменения как в активе, так и в пассиве баланса.

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит счета «Расчетные счета» - 5 000 руб.                                                                                                                                    

3) От поставщиков поступили материалы на сумму 20 000 руб.

Корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Материалы» активный, запасы материала увеличиваются, поэтому он будет дебетоваться на 20 000 руб. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пассивный, задолженность возрастает, поэтому он будет кредитоваться на 20 000 руб. Этот тип операций вызывает изменения как в активе баланса, так и в пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его валюты.

Дебет счета «Материалы» - Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000 руб. 

4) Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы в размере 1 300 руб.

  Корреспондируются счета «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «НДФЛ» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает увеличение задолженности по оплате перед бюджетом и уменьшение суммы заработной платы к выплате. Этот тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса.

Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» - Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Субсчет «НДФЛ» - 1 300 руб.                

5) Из кассы выданная заработная плата рабочим в размере 8 700 руб.

Корреспондируются счета «Касса» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает уменьшение денежных средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на

8 700 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты по оплате труда», который надо дебетовать. Этот тип хозяйственных операций вызывает изменения как в активе, так и в пассиве одновременно в сторону уменьшения валюты баланса.

Дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» - Кредит счета 50 «Касса» - 8 700 руб.                

После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с суммами аналогичных статей баланса, составленного после отражения всех операций.

Баланс (конечный)

Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. В данном примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов равна и составляет 45 000 руб. Таким образом, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит контрольное значение двойной записи).

Общий вывод: каждая хозяйственная операция обяза­тельно затрагивает две статьи баланса при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса.

2.8. Последовательность операций при оформлении бухгалтерских проводок.

При оформлении бухгалтерских проводок можно использовать следующий алгоритм:

1. По поступлении первичного документа определить, какой вид операций он отражает -

увеличение или уменьшение активов или пассивов либо изменение структуры актива или пассива баланса.

2.Установить, какой вид активов или пассивов изменяется. Это сде­лать довольно просто, так

как уже из наименования формы первичного документа можно выяснить, к какому виду имуще­ства или обязательств относятся операции, отраженные в этой форме (например, акт приемки основных средств, расчетно-платежная ведомость на выплату заработной платы и т.п.).

3. Определить хотя бы один счет бухгалтерского учета, по которому отражается данная операция.

4. Определить корреспондирующий счет (или несколько счетов). В том случае, когда при

отражении одной операции один счет корреспондирует с несколькими счетами, проводка называется сложной. Примером такой проводки - начисление заработной платы персоналу организа­ции. При этом кредитоваться будет один счет - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетоваться несколько счетов - в зависимости от того, каким видом деятельности заняты работники, которым начислена заработная плата, - 20 «Основ­ное производство» - в отношении работников основного произ­водства, 26 «Общехозяйственные расходы» - в отношении работников управленческого аппарата и т.д.

5. Оформить контировку на первичном документе, т.е. записать корреспондирующие счета и

суммы, на них отражаемые. Отразить суммы операции в соответствующих учетных регистрах.

Таким образом, двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и сбалан­сированность (равенство) итогов записей на счетах. По окончании каждого отчетного периода бухгалтер подсчиты­вает суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов, независимо от их видов. Суммарный оборот по дебету всех счетов должен быть равен суммарному обороту по кредиту всех счетов.

Вопросы к теме 2: