Например, на стадии покупку материалов двойственность проявляется как в их поступлении (приход), так и в осуществлении необходимых расходов, связанных с их приобретением.
Каждый бухгалтерский счет представляет собой учетный регистр, состоящий из двух частей. Левая часть счета носит название «дебет», правая - «кредит».
Счета разделены на две большие группы: активные, для отражения наличия и движения хозяйственных средств (имущества), и пассивные, для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств (имущества). Есть также группа активно-пассивных счетов.
Пример активного счета: счет 01 «Основные средства», счет 50 «Касса». Остатки в активных счетах записываются по дебету счета.
Пример пассивного счета: счет 80 «Уставный капитал», 02 «Амортизация основных средств». Остатки в пассивных счетах записываются по кредиту счета.
Остатки (сальдо) по активным счетам отражаются, как правило, в активе баланса, а по пассивным - в пассиве.
Общий принцип двойной записи имеет следующий вид:
• по активным счетам обороты, отражаемые в левой части бухгалтерского счета (дебет), увеличивают левую часть бухгалтерского баланса (актив);
• по пассивным счетам обороты, отражаемые в правой части счета, увеличивают пассив баланса (задолженность организации).
Схематично строение бухгалтерских счетов принято представлять в следующем виде:
Активный счет
Наименование счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало периода | |
| Обороты за период (+) | Обороты за период (-) |
| Сальдо на конец периода |
Пассивный счет
Наименование счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало периода | |
| Обороты за период (-) | Обороты за период (+) |
| Сальдо на конец периода |
Открыть счет - значит указать наименование счета (проставить шифр), записать начальный (входящий) остаток (сальдо (расчет)), если он имеется.
Сумму итогов записи по дебету или кредиту счета (без учета начального остатка) принято называть соответственно дебетовым и кредитовым оборотом. Остаток по счету на начало периода называется входящим сальдо. Остаток по счету на конец периода называется исходящим (конечным) сальдо.
Сальдо обязательно исчисляется по каждому счету по состоянию на первое число каждого месяца. В том случае, когда на счете имеется начальный остаток, то новый (конечный) остаток исчисляется с учетом итога записи оборота на той стороне счета, где указан начальный остаток за минусом итога записи оборота на противоположной стороне данного счета. В случае отсутствия конечного остатка, т. е. когда он равен нулю, счет считается закрытым.
Закрытие счета может быть связано с:
- перенесением сальдо на другой счет в силу необходимости исчисления по каждому отчетному
периоду финансового результата от осуществления отдельных видов деятельности. Так, счет 90 «Продажи» должен быть закрыт ежемесячно счетом 99 «Прибыли и убытки» при наличии операций по их продаже;
- с природой учитываемого объекта. Например, организация осуществляет расходы,
связанные с освоением новых видов продукции. Произведенные в отчетном месяце расходы на указанные цели не могут быть отнесены ею в себестоимость конкретных видов продукции, так как нет еще выпуска. Поэтому в учете подобные расходы предварительно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». После освоения производства и осуществлением выпуска конкретных видов продукции, учтенные на указанном счете расходы равными суммами по каждому отчетному месяцу будут включаться в себестоимость таких видов продукции. Срок списания расходов, сформированных на счете 97, организация определяет самостоятельно, но в пределах не свыше двух лет. По истечении такого срока счет 97 «Расходы будущих периодов» должен быть закрыт;
- действующими нормативными актами по учету отдельных расходов, прежде всего расходов по
управлению и обслуживанию производства. К примеру, счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно подлежат закрытию путем их распределения и списания на объекты калькуляции. Ежемесячному закрытию полностью или частично подлежит счет 44 «Расходы на продажу».
Пример 1. В активе баланса на начало отчетного периода по статье «Нематериальные активы» указана сумма 10 тыс. руб. При открытии в текущем учете счета 04 «Нематериальные активы» эта сумма как начальный остаток будет записана в дебет данного счета. Пусть в отчетном периоде в организации имели место операции:
1. Приобретен патент на производство минеральной воды. Стоимость патента 58 тыс. руб.
2. Продан патент другой фирме в связи с освоением новой технологии изготовления продукта. Стоимость патента, по которой он числился в учете, 29 тыс. руб.
3. В установленном порядке зарегистрирован и принят на баланс товарный знак организации на сумму 100 тыс. руб.
4. Организацией внесен программный продукт для ЭВМ в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия. Стоимость его 32 тыс. руб.
Все операции, связанные с поступлением нематериальных активов, следует записать на левой стороне счета 04 «Нематериальные активы», т. е. по дебету данного счета, а выбытие - на противоположной стороне счета, т.е. по кредиту.
Рассмотрим схему активного счета 04 «Нематериальные активы» (руб.):
Счет 04 «Нематериальные активы»
Дебет Кредит
Начальный остаток 10 000
2. Продан патент 29 000
| 4. Внесен программный продукт в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия 32 000 |
1. Приобретен патент 58 000
3. Зарегистрирован и
оприходован товарный
знак 100 000
 |
Всего поступило (дебетовый оборот) 158 000 |
Всего списано
(кредитовый оборот) 61 000
Конечный остаток 107 000
Формула активного счета: НС + ДО - КО = КС,
Формула пассивного счета: НС + КО-ДО = КС (ДО – дебетовый оборот; КО – кредитовый оборот).
Пример 2. В пассиве баланса (строка 610) на начало отчетного периода приведена статья «Займы и кредиты». Сумма по данной статье 19 тыс. руб. В текущем учете ее содержанию соответствует пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В течение месяца в организации имели место следующие операции:
1. Отражена задолженность перед банком по кредиту сроком на 3 месяца - 40 тыс. руб.
2. Погашена частично задолженность по ранее полученному кредиту, сумма которого перечислена с расчетного счета, - 12 тыс. руб.
3. Отражены в учете проценты по полученным кредитам - 8 тыс. руб.
4. Погашена задолженность перед банком путем списания денежных средств с расчетного счета организации - 16 тыс. руб.
Форма пассивного счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» будет представлена следующим образом (руб.):
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет Кредит
| 2. Погашен долг перед | |||
| перед банком | 12 000 | Начальный остаток | 19 000 |
| 1. Отражен долг | |||
| перед банком | 40 000 | ||
| 3. Погашена | 3. Увеличивается | ||
| Задолженность перед банком | 16 000 | задолженность (%) | 8 000 |
| Всего начислено | |||
| Всего погашено | (кредитовый оборот) | 48 000 | |
| (дебетовый оборот) | 28 000 |
| |
| Конечный остаток | |||
| непогашенных | |||
| - | обязательств перед | ||
| банком | 39 000 |
|
|
Приведенная схема строения бухгалтерских счетов не является унифицированной (т.е. утвержденной на уровне нормативного документа). Тем не менее, традиционно бухгалтерский счет представляется именно в таком виде. Часто на разговорном уровне используется профессионально-упрощенное название такой схемы - «самолетик».
Кроме активных и пассивных счетов имеется небольшая группа активно-пассивных счетов - таких, на которых начальное и конечное сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, а также дебетовым и кредитовым одновременно. Следовательно, активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Они открываются на основании соответствующих статей актива и пассива баланса. Их перечень определяет две группы счетов: счет финансовых результатов; счета некоторых расчетов.
Счет финансовых результатов - это счет 99 «Прибыли и убытки». Его применение связано с тем, что финансовый результат не является стабильным. Когда имеет место прибыль организации, ее формирование должно отражаться по кредиту счета, так как это источник собственных средств. Если организация имеет убыток, то его сумма должна быть записана в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». В этом случае счет 99 «Прибыли и убытки» несет в себе признак активного счета. Поэтому формирование убытка следует отражать на левой стороне данного счета. В зависимости от того, какая сумма итога оборота по дебету и кредиту больше, остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» может быть дебетовым или кредитовым, т. е. данный счет имеет признаки как активного, так и пассивного счета.
В группе счетов расчетов представлены счета, природа которых по отношению к балансу:
·четко определена. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По
данному счету может быть два остатка: один по дебету, другой по кредиту. Это связано с тем, что он объединяет, по сути, два счета: «Расчеты с разными дебиторами» (активный счет) и «Расчеты с разными кредиторами» (пассивный счет);
·четко не определена. Так, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может иметь как
дебетовое, так и кредитовое сальдо в зависимости от того, кто кому должен: подотчетные лица фирме или последняя указанным лицам. Может иметь место ситуация, при которой сложились взаимные обязательства. В таком случае по данному счету будет два остатка: один по дебету (отдельные подотчетные лица должны фирме), другой по кредиту (фирма должна подотчетным лицам).
Некоторые авторы считают, что активно-пассивные счета применяются только для отражения расчетных оп eраций, в результате которых может иметь место и дебиторская, и кредиторская задолженность.
Перечень активно-пассивных счетов, характеризующих финансовые результаты организации, помимо счета 99 «Прибыли и убытки», может быть дополнен и другими активно-пассивными счетами: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Примером активно-пассивных счетов являются также счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.
Вывод: если природа счета определенно не обозначена и сальдо в нем может быть дебетовым или кредитовым, то такое сальдо называется «плавающим».
Когда в текущем учете по какому-либо счету одновременно два остатка - это развернутое сальдо. При составлении баланса на отчетную дату дебетовое сальдо следует показать в активе, а кредитовое - в пассиве.
Рассмотрим схему активно-пассивного счета с двумя остатками:
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет Кредит
Начальный остаток (дебетовый) Начальный остаток (кредитовый)
Увеличение дебиторской задолженности (+) Увеличение кредиторской задолженности (+)
Уменьшение кредиторской задолженности (-) Уменьшение дебиторской задолженности (-)
Оборот по дебету (по видам задолженности) Оборот по кредиту (по видам задолженности)
Конечный остаток (дебетовый) Конечный остаток (кредитовый)
Активные, пассивные и активно-пассивные счета при нято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса. Можно сделать вывод о тесной взаимосвязи между счетами и балансом, основанной на единой экономической классификации объектов учета. Данная взаимосвязь проявляется в следующем:
1) счета в текущем учете открываются на основании данных вступительного баланса;
2) начальные остатки в активных счетах записываются на левой стороне; в пассивных - на правой стороне, т. е. там, где они отражены в балансе на соответствующих им статьях;
3) конечные остатки по счетам, исчисленные с учетом их начальных остатков и экономических событий в отчетном периоде, служат исходными данными для составления бухгалтерского баланса на начало следующей отчетной даты;
4) раскрытие содержания балансовых показателей проявляется только с применением данных об оборотах, отражаемых на соответствующих счетах.
Рассмотрим классификацию счетов бухгалтерского учета.
Все счета бухгалтерского учета в зависимости от их назначения и по иным признакам подразделяются на группы.
Классификация бухгалтерских счетов - это их систематизация по какому-либо признаку. Она позволяет максимально точно определить назначение каждого счета, его взаимосвязь с другими счетами и установить, на каких счетах бухгалтерского учета должны отражаться те или иные объекты бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам:
1. По экономическому содержанию - счета активов в процессе воспроизводства и счета источников активов (пассивов).
2. По назначению и структуре – основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные.
3. По отношению к бухгалтерскому балансу - балансовые и забалансовые.
4. По отношению к сторонам баланса - активные, пассивные и активно-пассивные.
5. По степени детализации данных - синтетические счета, субсчета, аналитические счета.
Классификация счетов по экономическому содержанию.
Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете, сколько нужно счетов для того, чтобы объект получил полную характеристику в учете.
Перечень счетов данной классификации ориентирован на каждую стадию производственного процесса.
Счета активов подразделяются на:
· Ресурсные счета;
· Счета сферы производства;
· Счета непроизводственного потребления;
· Счета сферы обращения.
Счета источников активов подразделяются на:
· Постоянный капитал;
· Краткосрочный заемный капитал.
Ресурсные счета и счета процесса производства включают основные и нематериальные активы, их амортизацию, наличие и движение производственных запасов, затраты в основном и вспомогательных производствах, себестоимость продукции, работ и услуг.
Затраты на использование имущества в непроизводственной сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издержки на их содержание формируются на активном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Процесс обращения предусматривает три блока счетов:
· готовой продукции и продаж;
· временно свободного денежного капитала;
· средств в расчетах.
Первый блок счетов включает счета предметов обращения и счета, формирующие
полную себестоимость реализованной продукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др.
Второй блок счетов формирует объект учета в виде временно свободного денежного капитала, находящегося в кассе и на различных счетах в банках.
Третий блок счетов объединяет счёта средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и организациями в виде дебиторской задолженности.
Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заемного капитала.
Постоянный капитал включает собственный и долгосрочный заемный капитал.
Объектами учета собственного капитала являются различные виды капитала
(уставный капитал, резервный капитал), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различные виды резервов, целевого финансирования.
Долгосрочный заемный капитал представлен в учете кредитами и займами,
предоставленными банками и другими заимодавцами на срок более одного года.
Краткосрочный заемный капитал объединяет три группы счетов, характеризующих состояние обязательств предприятия перед поставщиками, разными кредиторами, включая, банки, в части непогашенных обязательств по полученным ТМЦ, кредитам и займам на срок до одного года.
Данный раздел классификации счетов представлен счетами, формирующими обязательства фирмы в виде кредиторской задолженности перед:
♦ бюджетом по налогам, сборам, штрафам;
♦ внебюджетными фондами (ПФ, ФСС, обязательного медицинского страхования);
♦ персоналом - по оплате труда.
Заключительным процессом в воспроизводстве валового внутреннего продукта выступает процесс распределения. Объектом учета на этой стадии являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответствии с действующим законодательством. Весь процесс распределения представляет процесс использования прибыли и в учете отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Классификация счетов по структуре и назначению
Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием.
Счета в классификации объединены в четыре группы:
Первая группа «Основные счета» содержит счета, учи тывающие имущество организации и источники ее образования, включая заемный капитал.
Все счета данной группы при наличии остатка представлены в балансе. Это касается прежде всего счетов имущества или ресурсных счетов. Все они по отношению к балансу активные: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса» и др.
Счета капитала являются пассивными (за исключением счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки»).
В эту группу входят следующие счета: 80 «Уставный капитал»; 82 «Резервный капитал»; 83 «Добавочный капитал»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 99 «Прибыли и убытки» (при наличии кредитового сальдо).
Подгруппа «Счета в расчетах» - самая обширная по количеству включаемых в нее счетов бухгалтерского учета. В ней представлены и активные, и пассивные, и активно-пассивные счета. Это счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнительным долгам»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Регулирующие счета – это счета, уточняющие (корректирующие) оценку отдельных видов имущества. Счета этой группы самостоятельного значения не имеют. Эти счета применяются в учете параллельно с основным счетом.
В бухгалтерском балансе корректировка данных по некоторым счетам осуществляется включением данных по регулируемому и регулирующему счетам в одну строку или группу строк. Как правило, сальдо по таким счетам в бухгалтерском балансе отдельно не отражается, а приводится вместе с данными о сальдо по тому счету (или счетам), для регулирования которых данный счет применяется. При составлении бухгалтерской отчетности подобная оценка носит название «нетто-оценка».
Группа регулирующих счетов подразделяется на три подгруппы:
1) Дополнительные счета (увеличивают оценку объекта, являясь дополнительными к основным счетам. Если основной счет активен – они активные, и наоборот) (83 «Добавочный капитал»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).
2) Контрарные счета (уменьшают оценку объекта. Если основной счет активен – они пассивные, и наоборот) (02 «Амортизация основных средств»; 05 «Амортизация нематериальных активов»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»);
3) Контрарно-дополнительные счета (могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основном счете) (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 09 «ОНА»; 77 «ОНО»).
Пример 1 (основной счет 01 «ОС» и контрарный счет 02 «Амортизация ОС»):
| Д Основные средства К | Д 02 Амортизация ОС К | 91 Прочие доходы и расходы | |||
| С – | С - | 110 000 | |||
| 108 000 | 108 000 | 1 800 | 102 600 | ||
| 1 800 | Об-102 600 | Об-110 000 | |||
| 1 800 | 7 400 | ||||
| Об-108 000 | Об-108 000 | 5 400 | Об- 5 400 | Об-110 000 | |
| Об-5 400 | |||||
| Д 01/1 Выбытие ОС К | |
| 108 000 | 5 400 |
| 102 600 | |
| Об-108 000 | Об-108 000 |
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Приобретен токарный станок: -стоимость станка -НДС | 08 19 | 60 | 108 000 19 440 |
| Станок введен в эксплуатацию | 01 | 08 | 108 000 |
| Начислена амортизация за 1-ый месяц | 20 | 02 | 1 800 |
| Начислена амортизация за 2-ой месяц | 20 | 02 | 1 800 |
| Начислена амортизация за 3-ий месяц | 20 | 02 | 1 800 |
| Продан токарный станок: Выставлен счет покупателю Первоначальная стоимость Начисленная амортизация Остаточная стоимость | 62 01/2 02 91/2 | 91/1 01 01/1 01/1 | 110 000 108 000 5 400 102 600 |
| Выявлен финансовый результат от продажи | 91/1 | 99 | ? |
Пример 2 (дополнительный счет 15 и контрарно-дополнительный счет 16):
- Фирма, ведущая учет ТМЦ в твердых учетных ценах, акцептовала счет-фактуру поставщика
на материалы по покупной стоимости на сумму 20 000 руб. Запись получит отражение в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поскольку фирма не оплатила счет, ее задолженность перед поставщиком увеличится:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000 руб.
2. Начислена заработная плата рабочим за разгрузку материалов на складе - 800 руб. После этой
операции расходы по заготовлению увеличатся. Следовательно, сумму 800 руб. следует отнести в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а обязательства перед персоналом - в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как они не погашены:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 800 руб.
3. Оприходованы материалы на склад по твердым учетным ценам на 18 500 руб. Поступление материалов необходимо оприходовать, т. е. отнести в дебет счета 10 «Материалы» на сумму 18 500 руб., поскольку данный счет активный. Фактически, поступившие ценности по твердым учетным ценам необходимо отнести в кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с целью последующего его закрытия:
Дебет 10 «Материалы» - Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 18 500 руб.
4. Выявленная разница по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на
2 300 руб. (20 000 + 800 – 18 500) относится на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материалов» - Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 2 300 руб.
| Д 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей К | Д 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей К | Д 10 Материалы К | |||
| 1) 20 000 | 3) 18 500 | 4) 2 300 | 3) 18 500 | ||
| 2) 800 | 4) 2 300 | Об-2 300 | Об-0 | Об-18 500 | Об-0 |
| Об-20 800 | Об-20 800 | С-2 300 | С-18 500 | ||
| С-0 | С-0 | ||||
Вывод к примеру:
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корректирует группу основных счетов, состав которой определяют счета производственных запасов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.
По дебету указанного счета учитывается покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие расходы по их приобретению.
По кредиту данного счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам.
Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запасов, и стоимостью их по твердым учетным ценам (договорная, средневзвешенная) списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ», который является контрарно-допол нительным счетом.
Информация о суммах, накопленных в виде разницы по поступившим материальным ценностям на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в дальнейшем списывается в дебет счетов производственных затрат или других соответствующих счетов.
На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» остается сальдо по принятым к оплате счетам-фактурам или уже оплаченным, но не оприходованным еще ТМЦ, т. е. продолжающих числиться в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
Пример 3 (дополнительный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»):
- Оприходована на склад по плановой себестоимости готовая продукция, выпущенная из цехов
основного производства на 10 000 руб.: Дебет 43 «Готовая продукция» - Кредит 40 «Выпуск продукции» - 10 000 руб.
2. В конце месяца исчислена фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной цехами основного производства на 12 000 руб.:
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - Кредит 20 «Основное производство» - 12 000 руб.
3.Исчисленная разница между плановой и фактической производственной себестоимостью
(перерасход) в сумме 2 000 руб. (12 000 - 10 000) отнесена на счет «Продажи»:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себесто имость продаж» - Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета приведенные операции получат следующее отражение:
| Д 40 Выпуск продукции К | Д 20 Основное производство К | ||
| 2) 12 000 | 1) 10 000 | 2) 12 000 | |
| 3) 2 000 | |||
Вывод к примеру: на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по дебету учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных (сданных) работ и оказанных услуг.
При этом в учете делается запись:
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - Кредит 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показывается себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных (сданных) работ и оказанных услуг по твердым учетным ценам: нормативной или плановой себестоимости:
Дебет 43 «Готовая продукция» - Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
На первое число отчетного периода исчисляется разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Эта разница представляет собой отклонение фактической производственной себестоимости выпушенной из производства продукции от нормативной или плановой себестоимости. Если результатом исчисленной разницы является экономия, т. е. превышение нормативной или плановой стоимости над фактическими издержками, или суммы прямых затрат по нормативу над их фактическим размером, то в учете на сумму экономии делается отрицательная сторнировочная запись красными чернилами:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
В том случае, когда результат разницы представляет собой перерасход, т. е. фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных (сданных) работ и оказанных услуг оказалась выше их нормативной или плановой себестоимости, в учете составляется дополнительная бухгалтерская запись:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себесто имость продаж» - Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Сальдо на конец отчетного периода счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», так же, как и счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» (если последние не числятся в пути), не имеет.
Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных операций. На этих счетах производится предварительное обобщение бухгалтерской информации перед ее списанием на основные счета бухгалтерского учета, а также формируется информация о результатах операций, итог которых может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). Общим для всех счетов, объединяемых в этой группе, является то, что суммы, накопленные на этих счетах, в конечном итоге списываются на другие счета бухгалтерского учета.
Операционные счета состоят из распределительных, калькуляционных и сопоставляющих счетов.
Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.
Распределительные счета предназначены для аккумулирования данных, списание которых на другие счета непосредственно в момент осуществления соответствующей операции или сразу после нее нормативными актами и схемой документооборота не предусмотрены.
Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и бюджетно- распределительные.
Собирательно-распределительные счета - это активные счета. По их дебету собираются затраты, которые затем распределяются по объектам учета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными. В конце каждого отчетного года они списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным, путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.
Состав собирательно-распределительных счетов включает прежде всего счета по управлению и обслуживанию производства и сбыта: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Списание учтенных в течение месяца по дебету собирательно-распределительных счетов расходов осуществляется в конце месяца на конкретные виды продукции через установленную базу распределения. Остатка на конец месяца указанные счета не имеют, и в балансе они отсутствуют.
Бюджетно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами, чтобы устранить колебания себестоимости продукции.
К бюджетно-распределительным относят счета, на которых также отражаются результаты операций, не относящихся к данному отчетному периоду, но которые, в отличие от собирательно-распределительных, подлежат распределению в течение нескольких отчетных периодов.
Состав бюджетно-распределительных счетов представлен несколькими счетами: 97 «Расходы будущих периодов»; 98 «Доходы будущих периодов»; 96 «Резервы предстоящих расходов» и некоторые другие.
Наличие и применение этих счетов связано с использованием метода соответствия. Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Другими словами, расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.
Пример 4 (бюджетно-распределительный счет 98 «Доходы будущих периодов»):
- В учете арендодателя отражена сумма арендных платежей в марте за полный срок (3 месяца) сданных в аренду ранее приобретенных объектов - 12 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - 12 000 руб.
- Списываются доходы будущих периодов равномерно в сумме 4 000 руб. ежемесячно по отчетным периодам - в апреле, мае, июне.
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
| Д 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К | Д 98 Доходы будущих периодов К | Д 91 Прочие доходы и расходы К | |||
| 1) 12 000 | 2) 4 000 апрель | 1) 12 000 | 2) 4 000 апрель | ||
| 3) 4 000 май | 3) 4 000 май | ||||
| 4) 4 000 июнь | 4) 4 000 июнь | ||||
Вывод к примеру: счет 98 «Доходы будущих периодов» содержит информацию о доходах, полученных или начисленных в отчетном периоде, но по своей природе предназначенных для будущих периодов. На данном счете также формируются предстоящие поступления по непогашенным обязательствам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.
По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредиторами учитываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету - списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Пример 5 (бюджетно-распределительный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»):
1. Заключительными записями декабря созданы резервы по сомнительным долгам, погашение которых вызывает опасение, на сумму 18 000 руб.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 18 000 р.
2. В следующем году списана безнадежная задолженность покупателей в размере 10 000 руб.
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 10 000 руб.
3. Списаны невостребованные долги дебиторов, ранее признанные фирмой сомнительными к погашению, в размере 5 000 руб.
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 5 000 руб.
4. Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединены к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, на сумму 3 000 руб.
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 3 000 р.
На счетах бухгалтерского учета создание и использование резервов по сомнительным долгам получит следующее отражение:
| Д 63 Резервы по сомнительным долгам К | Д 91 Прочие доходы и расходы К | Д 62 Расчеты с покупателями и заказчиками К | |||
| 2) 10 000 | 1) 18 000 | 1) 18 000 | С - | С- | 2) 10 000 |
| 3) 5 000 | 4) 3 000 | ||||
| 4) 3 000 | |||||
| Об-18 000 | Об-18 000 | ||||
Выводы к примеру: счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» содержит информацию о резервах, цель которых - уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли.
По кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» учитываются резервы, целью которых является снижение риска по обязательствам, связанным с выполнением договорных обязательств по сделкам с материальными ценностями, ценными бумагами. Он образуются за счет прочих доходов организации. С наступлением ситуации, под которую были созданы соответствующие резервы, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» дебетуется в корреспонденции со счетами расчетов, по которым не выполнены обязательства. Когда ситуации, под которые создавались эти резервы, не востребованы, последние направляются на восстановление прибыли, полученной в результате указанных выше доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы, и расходы»
Калькуляционные счета предназначены для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов показываются все затраты по указанным выше операциям, а по кредиту - выход продукции (работ, услуг) по себестоимости. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведется в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей. Все счета данной подгруппы по отношению к балансу активные. К ним относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и некоторые другие.
По дебету калькуляционных счетов учитываются текущие издержки по основным и вспомогательным производствам в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.
Пример 6 (калькуляционный счет 20 «Основное производство»):
1) Отпущены в основное производство материалы по фактической себестоимости 15 000 руб.
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 10 «Материалы» - 15 000 руб.
2) Начислена заработная плата рабочим основного производства - 24 000 руб.
Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 24 000 руб.
3) Списываются в конце месяца общепроизводственные расходы – 4 000 р.
Дебет 20 «основное производство» - Кредит 25 «Общепроизводственные
расходы» - 4 000 руб.
4) Выпущена из производства готовая продукция - 38 000 руб.
Дебет 43 «Готовая продукция» - Кредит 20 «Основное производство» - 38 000 руб.
| Д 20 Основное производство К | Д 10 Материалы К | Д 43 Готовая продукция К | |||
| 1) 15 000 | 4) 38 000 | Снач -50 000 | 1) 15 000 | 4) 38 000 | |
| 2) 24 000 | |||||
| 3) 4 000 | |||||
| Об-43 000 | Об-38 000 | ||||
| С-5 000 | |||||
| Д 25 Общепроизводственные расходы К | Д 70 Расчеты с персоналом по оплате труда К | ||
| Оборот | 3) 4 000 | 2) 24 000 | |
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. Перечень сопоставляющих счетов включает счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.
По дебету счета 90 «Продажи» показывается себестоимость произведенной продукции, а по кредиту счета 90 «Продажи» - выручка от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по договорным ценам: в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается информация о доходах и расходах организации, связанных с ее обычной деятельностью.
В течение отчетного года записи по отдельным субсчетам к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся накопительно. По каждому отчетному месяцу сопоставляются дебетовые обороты по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС с продаж» и другим субсчетам с оборотом по кредиту 90-1 «Выручка». Результатом такого сопоставления может быть прибыль/убыток.
Полученный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Если финансовый результат означает прибыль, то в текущем учете по окончании отчетного месяца делается запись:
Дебет 90.9 «Прибыль от продаж» - Кредит 99 «Прибыли и убытки»
Когда финансовый результат представляет собой убыток, составляется запись:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж».
Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Заключительными записями декабря месяца каждого отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для получения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обычных видов деятельности (от продажи основных средств и т. п., штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и пр.).
Пример 7 (сопоставляющие счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки»):
Журнал хозяйственных операций ООО за декабрь 20__ г.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Признается выручкой сумма, предъявленная покупателям за отгруженную продукцию | 62 | 90/1 | 475 000 |
| Включается в состав расходов себестоимость проданной продукции | 90/2 | 43 | 212 000 |
| Начислен НДС по проданной продукции | 90/3 | 68 | 72 458 |
| Признается выручкой арендная плата по сданным в текущую аренду объектам ОС, в т.ч. НДС 11 746 руб. | 76 | 91/1 | 77 000 |
| Начислен НДС по арендной плате | 91/3 | 68 | 11 746 |
| Выставлен покупателям счет за отгруженные основные средства | 62 | 91/1 | 130 000 |
| Включается в состав прочих расходов балансовая стоимость проданных ОС | 91/2 | 01 | 90 000 |
| Начислен НДС по проданным ОС | 91/3 | 68 | 19 830 |
| Включаются в состав прочих расходов затраты по аннулированному заказу | 91/2 | 20 | 5 100 |
| Включается в состав прочих расходов дебиторская задолженность, не подлежащая взысканию по истечении срока исковой давности | 91/2 | 76 | 1 000 |
| Включаются в состав прочих доходов зачисленные на расчетный счет штрафы, полученные от поставщиков за невыполнение ими договорных обязательств, в т.ч. НДС | 51 51 | 91/1 68 | 42 700 6 514 |
| Перечислены с расчетного счета признанные расходами штрафы и пени за нарушение условий поставки продукции, -признанные расходы по арбитражным спорам | 91/2 91/2 | 51 51 | 6 800 2 300 |
| Признаны доходами поступления денежных средств от ООО в оплату дивидендов по его акциям | 51 | 91/1 | 23 000 |
| Резервируются суммы под сомнительные долги | 91/2 | 63 | 3 000 |
| Выявляется и списывается финансовый результат от обычных видов деятельности | 90/9 | 99 | ? |
| Выявляется и списывается финансовый результат от прочих видов деятельности | 91/9 | 99 | ? |
| Начислен налог на прибыль (20%) | 99 | 68/2 | ? |
| Выявляется и списывается сумма конечного финансового результата деятельности ООО | 99 | 84 | ? |
| Произведены обязательные отчисления в резервный фонд | 84 | 82 | 14 000 |
| Начислены дивиденды по акциям ООО | 84 | 75/2 | 28 300 |
| Д 90 Продажи К | Д 91 Прочие доходы и расходы К | ||
| 475 000 | 77 000 | ||
| 212 000 | 11 746 | 130 000 | |
| 72 458 | 90 000 | 42 700 | |
| Об-284 458 | Об-475 000 | 19 830 | 23 000 |
| 190 542 | 5 100 | ||
| Об-475 000 | 1 000 | ||
| С-0 | С-0 | 6 800 | |
| 2 300 | |||
| 3 000 | |||
| Об-139 776 | Об-272 700 | ||
| 132 924 | |||
| С-0 | С-0 | ||
| Д 99 Прибыли и убытки К | |
| 190 542 | |
| 132 924 | |
| 64 693 | Об-323 466 |
| Об-64 693 | |
| 258 773 | |
| Об-323 466 | |
| С-0 | С-0 |
Финансово-результатные счета представлены счетом 99 «Прибыли и убытки». Он является активно-пассивным счетом и объединяет в себе финансовые результаты как от обычных видов деятельности, так и от прочих видов деятельности.
Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности организации – прибыль или убыток.
В конце отчетного года данный счет закрывается. Полученный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организации прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Дата: 2019-02-02, просмотров: 318.
