В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов (далее – МПЗ) признаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

 Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на подготовку и освоение производства, расходы на рекламу, на приобретение лицензий и др.).

В составе РБП могут быть учтены:

· Расходы по договорам строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами (п.16 ПБУ 2/2008);

· Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п.39 ПБУ 14/2007);

· Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) (п.8 ПБУ ПБУ 15/2008);

· Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов.

В бухгалтерской отчетности организации суммы РБП можно учитывать (с распределением по сроку РБП на краткосрочные и долгосрочные):

• либо в составе прочих активов (долгосрочных, краткосрочных);
• либо в составе запасов;
• либо в составе дебиторской задолженности (долгосрочной, краткосрочной).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) – указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность (строка 1230) – указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Дебиторы – организации, работники и физические лица, которые должны данной организации.

Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

Авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ услуг.

Задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Суммы переплаты, авансов по налогам и сборам; по страховым взносам.

Суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц.

Суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) – указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) – указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода.

В состав денежных средств и эквивалентов включаются суммы остатков: в кассе организации; в операционной кассе; на расчетных счетах; на валютных счетах; в аккредитивах; в чековых книжках; на прочих специальных счетах; в переводах «в пути».

К денежным эквивалентам могут быть отнесены депозиты, размещенные в банках, векселя Сбербанка РФ на предъявителя с фиксированной стоимостью и подобные активы.

Суммы остатков денежных документов (например, авиа и железнодорожные билеты, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины) учитываемые на счете 50.3 «Денежные документы» не включаются в сумму показателя строки 1250, а учитываются в составе прочих оборотных активов по строке 1260.

Денежные средства и денежные эквиваленты организации могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Суммы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Прочие оборотные активы (строка 1260) – указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

Такими активами могут быть, например: НДС по авансам и предоплатам; НДС, начисленный по отгрузке; НДС по экспорту «к возмещению»; расходы будущих периодов; недостачи и потери от порчи ценностей; оценочные обязательства.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного ха­рактера.

Собственный капитал отражен в третьем разделе пас­сива «Капитал и резервы».

Определяющим в данном разделе является уставный капитал, характерный для тех экономичес­ких субъектов, где отсутствует один собственник (акцио­нерные общества, общества с ограниченной ответственнос­тью и др.).

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) – указывается сумма дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода. Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной стоимости. В статье содержится информация о наличии собствен­ных акций, выкупленных акционерным обществом с целью их последующей перепродажи или аннулирования, как не приносящих дохода. Сумма по данной статье вычитает­ся из общего итога третьего раздела пассива баланса.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) – указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода. Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п.15 ПБУ 6/01).

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) – указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.

В составе статьи «Добавочный капитал» отражаются суммы эмиссионного дохода акционерных обществ, т. е. суммы, полученные сверх номинальной сто­имости размешенных акций общества (за минусом расхо­дов по их продаже), а также средства целевого финанси­рования, полученного в виде инвестиционных средств.

Статья «Резервный капитал» формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматрива­ется законодательством или учредительными документа­ми предприятия.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) – указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспре­деленная прибыль – это прибыль, оставшаяся в распоря­жении организации после отражения обязательств перед бюджетом. При наличии убытка, полученного в отчетном периоде, в данном разделе показывается его размер со знаком «ми­нус».

В четвертом разделе раскрывается содержание долго­срочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье «Про­чие долгосрочные пассивы» (арендные обязательства арен­датора по долгосрочной аренде и т. п.).

В пятом разделе баланса отражаются заемные сред­ства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после ответной даты, и другие виды кредиторской задолженности, т. е. краткосрочные обяза­тельства: перед поставщиками и подрядчиками; перед государственным и внебюджетными фондами; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; перед персоналом организации; перед прочими кредиторами.

Обособленное место в данном разделе занимают источ­ ники собственных средств, не вошедшие в предыдущие раз­делы баланса. Они показываются в разделе статей «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей».

 Доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы; доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновных лиц недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, безвозмездные поступления).

Утратил силу пункт 81 Положения, характеризующий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Тем не менее, этот вид пассивов не потерял свое значение. Во-первых, применение счета 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрено ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». А во-вторых, счет 98 используется при безвозмездном получении основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н)). Другие виды имущества, полученного по договорам дарения, можно приходовать в корреспонденции со счетом 98 по аналогии (п. 7 ПБУ 1/2008).

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств и др.

Таким образом, структура бухгалтерского баланса позволяет обеспечить формирование информации в соответствии с экономическим содержанием активов и пассивов организации и установить наиболее явные связи между отдельными видами имущества и источниками его приобретения.