Двусторонняя таблица баланса в графическом изображе­нии показывает на левой стороне состояние имущества в по­следовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и харак­тера участия хозяйственных средств в процессе воспроизвод­ства валового продукта. Это актив баланса. Актив (лат. - деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его состав­ные части. Составные части актива включают материальные ценности, денежные средства и долговые обязательства юри­дических и физических лиц по отношению к данной органи­зации. Эти лица являются должниками (дебиторами), так как на момент составления баланса используют имущество организации в любой форме, не принадлежащее им на праве собственности.

Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса — пассиве. Пассив (лат. - страдательный, недеятельный) показывает собственный ка­питал, а также совокупность долгов и обязательств эконо­мического субъекта. Другими словами, в пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право собственности на то иму­щество, состав которого раскрывается в активе баланса.

Эко­номически однородный вид имущества в активе или источ­ников его формирования в пассиве принято называть стать­ ей баланса. Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код. Так, в активе такими статьями являются «Немате­риальные активы» (код строки 1110), «Основные средства» (код строки 1130), «Денежные средства и денежные эквиваленты» (код строки 1250) и др. В пассиве это статьи: «Уставный капитал» (код строки 1310), «Добавочный капитал» (код строки 1350) и т. п.

Суммы, представленные по соответствующим статьям, формиру­ют итоги в разделах баланса.

Итог по активу баланса на начало года и ко­ней отчетного периода равен, соответственно, итогу его пас­сива. Это равенство определяет сущ­ность баланса: в нем отражается имущество экономическо­ го субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и размещению, а в пра­вой - пассиве - по источникам формирования данного имущества.

Имущество предприятия - актив (А) - должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А = П + К.

Разложение правой стороны баланса на две составля­ ющие в указанной последовательности имеет глубокий эко­ номический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действу­ющее законодательство в первую очередь предусматрива­ет удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредито­ров каждой очереди подлежат удовлетворению только пос­ле полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вло­женный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Статьи ба­ланса в зависимости от их экономической сущности распре­делены на пять разделов.

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидно­сти имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит ин­формацию о нематериальных активах, движимом и недви­жимом имушестве, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные цен­ности (передачи в лизинг, по договору проката), финансо­вых вложений на период более 12 месяцев и т. п. Это дол­госрочные активы организации.

Нематериальные активы (строка 1110) – указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода. Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике порядка учета амортизации НМА:

· либо сразу формируется на счете 04 «Нематериальные активы»;

· либо рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на конец года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объект принимается в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен: для использования в производстве продукции; при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд организации.

2. есть право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: патенты; свидетельства; договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; документы, подтверждающие переход исключительного права без договора.

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

При выполнении указанных условий к НМА относят: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; секреты производства (ноу-хау); селекционные достижения; товарные знаки и знаки обслуживания.

В ГК РФ НМА рассматриваются с позиции результатов интеллектуальной деятельности (гл.69), которым предоставляется правовая охрана – регулирование патентным и авторским правом.

Таблица

 В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007 к объектам НМА не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные носители (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• лицензии на использование программных продуктов (программы 1с, антивирусы и пр.).

В строке Результаты исследований и разработок (строка 1120) указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

В соответствии с п.2 ПБУ 17/02 в составе НИОКР учитываются:

· НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

· НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В соответствии с п.9 ПБУ 17/02, к расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций; затраты на зарплату и другие выплаты работникам, занятым при выполнении указанных работ; стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении работ; затраты на содержание научно-исследовательского оборудования.

Основные средства (строка 1130) – указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода. Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация ОС».

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются четыре условия:

• объект предназначен для использования в качестве средства труда в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются все четыре условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», к ОС относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги.

     Обратите внимание : с 2011 года объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счету учета ОС.

В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются объекты ОС, приобретенные для предоставления в аренду/прокат и т.п. Кроме того, у лизингодателя в составе ОС учитываются предметы лизинга, переданные лизингополучателям, если по условиям лизингового договора, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140) – указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода, которая рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 03 «Доходные вложения в матер. ценности» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация ОС».

Финансовые вложения (строка 1150) – указывается сумма долгосрочных (срок обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

В соответствии с п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, если одновременно выполняются следующие условия:

· имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· к организации перешли финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Обратите внимание: Выданные беспроцентные займы не соответствуют требованиям, предъявляемым ПБУ 19/02 к финансовым вложениям, а значит, не включаются в составе финансовых вложений в бухгалтерской отчетности организации.

К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях      (могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета»).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

Отложенные налоговые активы (строка 1160) – указывается сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода. хОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате».

В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц.

ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов. Остаток по счету 09 не должен быть кредитовым.

Прочие внеоборотные активы (строка 1170) – указывается сумма прочих внеоборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1  баланса.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные сред­ства организации, так как в короткое время могут быть об­ращены в наиболее ликвидную их часть - денежные сред­ства. Здесь представлены средства как непосредственно ис­пользуемые внутри организации (производственные запа­сы и затраты в незавершенном производстве), обязатель­ства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения на срок менее 12 месяцев, так и денеж­ные средства.

Запасы (строка 1210) – указывается общая сумма запасов организации на отчетную дату.