Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее как по двум статьям баланса (как уже рассматривалось в предыдущей теме в вопросе 2). Следовательно она должна быть записана не менее чем на двух счетах: на одном счете по дебету – (увеличение на активном счете или уменьшение на пассивном счете) и на другом счете по кредиту (уменьшение на активном счете или увеличение на пассивном счете) – обязательно в равных суммах.

 В этом состоит сущность двойной записи на счетах и его контрольное значение. Итак, двойная запись – это способ отражения хозяйственных операций во взаимосвязи на двух счетах: у одного счета по дебету, а у другого – по кредиту, на одну и ту же сумму. Двойная запись – это важнейший элемент метода бухгалтерского учета, она составляет его основу и суть.

Требования по применению способа двойной записи:

1) по каждой операции берется два счета;

2) счета берутся обязательно во взаимосвязи;

3) при этом один счет дебетуется, а другой – кредитуется;

4) по дебету одного счета и по кредиту другого счета запись производится в одинаковых суммах.

Двойная запись вытекает из экономической сущности хозяйственных операций, из двойственного и взаимосвязанного характера изменений, которые вызывает каждая операция.

Двойная запись имеет два основных значения:

1) информационное значение– состоит в том, что она несет информацию о движении активов, капитала и обязательств, обо всех изменениях в их составе и величине, которые влечет за собой любая хозяйственная операция.

2) контрольное значение – с помощью двойной записи контролируется направление средств, их использование. Двойная запись используется и для проверки правильности отражения хозяйственных операций на счетах. Равенство оборотов по дебету всех счетов и кредиту всех счетов свидетельствует о правильности ведения учета.

 Взаимосвязь между счетами, которая возникает благодаря двойной записи по каждой хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Каждая хозяйственная операция имеет только одну корреспондентскую связь счетов. Корреспондирующие счета – это счета, связанные между собой применением двойной записи по конкретной операции. Определение по каждой операции этой операции называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой).

Бухгалтерская запись (проводка, счетная формула) – это форма выражения двойной записи на счетах, форма выражения взаимосвязи счетов. Это указание по каждой хозяйственной операции дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы. Бухгалтерская проводка производится всегда в письменном виде. Бухгалтерские проводки бывают:

- простые – для записи хозяйственной операции берутся только два счета;

- сложные – используется более двух счетов: один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуются или, наоборот, несколько счетов дебетуются, а один кредитуется.

Однако любую сложную бухгалтерскую проводку можно представить в виде нескольких простых.

Для того чтобы составить бухгалтерскую проводку, необходимо:

1) вникнуть в суть хозяйственной операции;

2) определить объекты, по которым произошли изменения;

3) выбрать бухгалтерские счета, на которых учитываются объекты;

4) определить, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

Отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах способом двойной записи с помощью бухгалтерских проводок удобно представлять в журнале регистрации хозяйственных операций.

Таблиця 4.2 – Журнал регистрации хозяйственных операций