Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу нет иных методов привлечения финансовых ресурсов.

Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать по ним проценты, что требует дополнительных расходов. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение (эмиссии). Однако это связано с тяжелыми последствиями - инфляцией.

Государство получает доходы от управления госсобственностью. Чем выше доля госсобственности и больше доходов государство получает от нее, тем меньше доля налогов в доходах бюджета.

В результате для государства существует один главный доход – налоги. В настоящее время на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Сущность налогов связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику — экономическую, социальную, международную, оборонную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия для государственного регулирования социально-экономических процессов используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть - налоги.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости, которое носит односторонний характер: от налогоплательщика. При этом плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. В этом специфика налоговых отношений. Мобилизация средств осуществляется принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения.

Таким образом, налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами (населением) по формированию централизованного денежного фонда называют налоговыми отношениями.

Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью на управление, военные цели и др. непроизводственные мероприятия. Значительная доля налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пособия, пенсии, стипендии и т.д.).

При этом следует иметь ввиду, что при принудительной оплате налогов владельцы капитала теряют часть своего капитала и в результате возможно ограничение развития производства.

С другой стороны, работники, заплатив налоги государству, сокращают свои потребительские расходы. В результате государство лишает население возможности увеличивать потребление.

Отсюда вытекает важный для государства принцип: устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой - не оказывал отрицательного влияния на экономику.

Существуют два взгляда на проблему распределения налогового бремени в экономике.

Концепция полученных благ. Эта концепция утверждает, что все должны приобретать товары и услуги, предоставляемые государством, таким же образом, как продаются другие товары. Те, кто получает большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе концепции налогообложения благ. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования строительства и ремонта автодорог. Те, кто получает выгоду от хороших дорог, оплачивает затраты на эти дороги.

Тем не менее, когда предполагается точное и широкомасштабное применение концепции налогообложения благ, сразу же возникают трудности. Как следует применять эту концепцию при определении благ, которые отдельные лица получают от национальной безопасности, системы образования, милицейской службы или пожарной охраны? Даже в возможной на первый взгляд оценке случае финансирования автодорог оказывается, что оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковой степени. И те, кто не имеет машины, также получают выгоду. Попытки правительства перераспределить доход будут обречены на заведомый провал в случае финансирования на основе концепции налогообложения получаемых благ. Было бы абсурдно и безрезультатно заставлять бедные семьи выплачивать налоги, необходимые для финансирования благотворительных пособий для них же! Равным образом было бы нелепо помышлять об обложении налогом только безработных для финансирования пособий по безработице, которые они получают.

Концепция платежеспособности. Эта концепция налогообложения резко контрастирует с концепцией налогообложения получаемых благ. Концепция платежеспособности базируется на идее, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния. Концепция платежеспособности гласит: отдельные лица или предприниматели с более высокими доходами должны выплачивать более высокие налоги, - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет более скромные доходы.

В чем же заключается рациональное зерно данной концепции налогообложения? Защитники этой концепции приводят доводы, что каждый дополнительный рубль, полученный домохозяйствами, будет влечь за собой все меньшее и меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что потребители действуют рационально: первые рубли полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары первой необходимости, то есть на те товары, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение.

Последующие рубли дохода будут затрачены не на столь необходимые товары и, наконец, на предметы роскоши и престижа. Это означает, что рубль, изъятый через налоги у бедного человека, у которого мало денег, составляет большую жертву, чем рубль, полученный через налоги от богатого человека. Но во сколько именно раз больше возможность платить налоги у богатого человека? Будет ли богатый человек платить пропорционально большую часть от своих доходов, или в абсолютном выражении большую долю? Проблема заключается в том, что не имеется научного подхода в измерении чьей-то возможности платить налоги. Так на практике ответ строится на предположениях и догадках, в зависимости от взглядов на проблему налогообложения правящей политической партии, от требований момента и потребности правительства в доходах.

Функции любой экономической категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и значение.

Налоги выполняют следующие функции:

§ фискальную;

§ стимулирующую;

§ распределительную;

§ регулирующую.

Фискальная функция заключается в аккумуляции денежных средств в бюджет (отсюда и название фискальной налоговой политики).

Налоги - это нормативная форма обложения доходов (имущества) отдельных лиц и фирм (предприятий). Они характеризуются обязательностью и срочностью платежа. Эта особенность раскрывает фискальный характер налогов (фиск – государственная казна).

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С усилением рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Последние десятилетия характеризуются увеличением налоговых поступлений в бюджеты государств всего мира. Это связано с ростом производства, развитием научно-технического прогресса, которые обеспечили реальные условия для увеличения национального дохода, и, соответственно, повлекли за собой рост финансовых ресурсов государств за счет налоговых поступлений.

С другой стороны рост налогов приводит к увеличению издержек производства, росту цен. Следствием этого является снижений темпов экономического роста.

В фискальной функции, снабжающей финансовыми ресурсами государство, заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего увеличения доходной базы государства и ограниченными возможностями юридических и физических лиц в обеспечении такого увеличения.

Уровень налогового бремени по странам в международной статистике определяется показателем удельного веса налоговых поступлений в ВВП. В начале 90-х годов доля налоговых поступлений в ВВП (с учетом взноса на социальное страхование) составляла от 29,8% (США) до 55,3% (Швеция), в странах ЕС - 40,8%, в России - 43,3%.

Максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета - своеобразная эксплуатация со стороны государства. В наибольшей мере фискальная функция проявляется в НДС и акцизном налоге.

Фискальная функция не учитывает стимулирования лучшего и более эффективного использования имеющихся ресурсов: труда, капитала, природных ресурсов.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций (от лат. ргеferentia - предпочтение; устанавливаемые государством особо льготные условия как для отдельных товаров, так и для всех товаров той или иной товарной группы, не распространяемые на товары других товарных групп; особая форма протекционизма, один из рычагов государственного регулирования), увязанных с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и т.д.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующими субъектами и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота, в отличие от инвестиционного кредита может представляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет.

Вместе с этим стимулирующая функция налогов реализуется через стимулирование более эффективного использования природных ресурсов, земли, минерально-сырьевых ресурсов. Посредством, так называемых ресурсных налогов одновременно происходит стимулирование воспроизводства природных ресурсов земли, направление средств в соответствующие фонды и т.д. В этом качестве налоги могут выполнять воспроизводственную функцию.

Для стимулирующей функции характерны две основные черты: во-первых, стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений через различные виды льгот по налогам и преференции (в этом отличие стимулирующей функции от других функций налогов: никакая другая функция непосредственно стимулирующими свойствами не обладает); во-вторых, мобилизация и аккумуляция финансовых ресурсов в централизованном фонде финансовых ресурсов государства (Данная черта характерна и для фискальной функции налогов).

Для налогов характерна распределительная, а точнее перераспределительная функция. Она обеспечивает перераспределение части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой - в централизованный фонд финансовых ресурсов, т.е. в бюджет государства в форме налогов, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.). Распределительная функция возникла вместе с появлением налогов и государства, которому требовались средства для выполнения своих функций.

Регулирующая функция налогов связана с тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности ответственности за результаты производства. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики.

Противоречие регулирующей функции состоит в том, что реальная потребность в государственном вмешательстве в процесс производства с использованием налогового пресса должна ограничиваться возможностями экономики, игнорирование которых может привести к замедлению экономического роста. Учет этих противоречий должен обеспечить сбалансированность роста доходов бюджета и хозяйствующих субъектов.

Регулирующая функция отражает отношение государства к налогоплательщику в создании благоприятных условий для развития экономики.

На ранних периодах развития общества регулирующая функция оказывала незначительное влияние на производство. Рост производительных сил вызвал потребность в более масштабном регулировании экономических отношений.

В целом налоги воздействуют на экономику по трем направлениям:

1. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда (заработная плата включает налоговые платежи, налоги, таким образом непосредственно воздействуют на стимулирование труда).

2. Во-вторых, налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, и через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. Это связано с тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны.

3. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг.

Влияние налогов на владельцев капитала своеобразно, так как его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей.

Принципы налогообложения

Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы.

Первая группа включает всеобщие или функциональные принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах стран мира. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и Л. Вагнер. Позже эти принципы были развиты видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др. Сегодня эти принципы считаются основой межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы или правила впервые были сформулированы А. Смитом еще в XVIII веке в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».

- принцип справедливости (равномерности) базируется на всеобщности обложения налогом, равномерности распределения налогового бремени между плательщиками. Налоговая система должна быть принята большей частью общества, считаться в обществе справедливой. Принцип равномерности требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства. Данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

- принцип определенности - налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам. Сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;

- принцип удобства утверждает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода;

- принцип экономии - административные расходы по сбору налогов, управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Налоговая система должна быть рациональной.

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:

- принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

- однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;

- стабильность налоговой системы в течение длительного времени;

- оптимальность налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.

Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует какие фундаментальные принципы налогообложения и полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

Что касается Республики Беларусь, то Налоговым кодексом Республики Беларусь от 19.12.2002 г. № 166-З установлены следующие принципы налогообложения:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством.

Таким образом, налоговая система любого государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.