Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Индивидуальная прямая сдельная система оплаты труда

Прямая сдельная система позволяет установить прямую пропорциональную зависимость заработка работника от его выработки, т.е. количества произведенной продукции, оплата, за которую производится по прямым сдельным расценкам. Такая зависимость отражена в формуле, характеризующей сдельную форму оплаты труда

ЗПсд = R × О,

где R – расценка (штучная сдельная) за единицу объема работ, руб.;

О – объем выполненной работы в установленных измерителях.

 

Штучная сдельная расценка устанавливается по формуле

R = ТС × Нвр

R = ТС/Нвыр,

где ТС – часовая тарифная ставка;

Нвр – норма времени;

Нвыр – норма выработки.

Поскольку при сдельной форме оплаты труда должен оплачиваться результат труда, то в расчете используется тарифная ставка исходя из разряда работ, который может быть установлен вследствие четкой регламентации содержания выполняемых операций и их элементов.

Прямой сдельный заработок является базой для расчета заработков по другим системам сдельной формы. Данная система проста для расчетов и доступна для понимания, но область ее распространения всегда была незначительной, так как она недостаточно заинтересовывает рабочих в повышении качества продукции, экономии материальных ресурсов и в высоких производственных показателях.

Сдельно-премиальная система оплаты труда

Наибольшее распространение имеет сдельно-премиальная система заработной платы, позволяющая в большей степени реализовать стимулирующую функцию, поскольку кроме прямого сдельного заработка предусматривает премию за выполнение установленных показателей премирования. Показатели могут быть количественными и качественными, например, рост производительности труда, экономия материальных ресурсов, улучшение качества продукции и др.

Величина заработной платы при использовании сдельно-премиальной системы определяется по формуле

ЗПсд.-прем = ЗПсд + П.

Бестарифные (гибкие) системы оплаты труда

Трудовое законодательство предоставляет коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям (далее – ИП) право самостоятельно выбирать и устанавливать для своих работников системы оплаты труда. Несмотря на это большинство нанимателей при формировании оплаты труда работников продолжают использовать единую тарифную ставку работников Республики Беларусь (далее - ЕТС).

Затраты на производство строительно-монтажных работ. Классификация затрат.Направления снижения затрат на производство

 

Затраты на производство и реализацию продукции как

Экономическая категория

В процессе производства и реализации продукции на предприятии используются материальные, трудовые, нематериальные (интеллектуальные и информационные) и финансовые ресурсы. Денежная оценка стоимости всех ресурсов, использованных в процессе производства и реализации продукции за определенный период времени, определяет понятие «затраты». Если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то они превращаются в запасы сырья, материалов, незавершенное производство, запасы готовой продукции. Таким образом, затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае относятся к активам предприятия.

Понятие «расходы» можно рассматривать с позиций бухгалтерского учета и налогообложения. Исходя из целей бухгалтерского учета, расходы предприятия - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и(или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала предприятия. Расходы, исходя из целей налогообложения, - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Расходы, в отличие от затрат, не могут быть в состоянии запасоемкости. Следовательно, понятие «расходы» более узкое нежели понятие «затраты». Расходы отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Издержки - выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров. Издержки включают в себя стоимость используемых предметов труда и средств труда, а также затрат по использованию живого труда работников организации.

Наряду с понятием «издержки» широко используются понятия «затраты», «расходы» и «себестоимость».

Затраты - это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности, как на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, так и на капитальные и финансовые вложения. Затраты разделяют на входящие и истекшие. Входящие затраты - это те средства (ресурсы), которые были приобретены, имеющиеся в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших и формируют расходы.

Расходы рассматриваются с разных позиций и представляют собой:

1) с хозяйственной точки зрения - потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода;

2) с финансовой - выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности. Они относятся к денежному потоку предприятия и по результатам периода находят свое отражение в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств»;

3) с учетно-отчетной - уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к уменьшению капитала.

С 1 января 2012 года вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102 «Об утверж­дении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и призна­нии утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (далее - Ин­струкция № 102), которое отменило:

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 года № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 года № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Согласно пункту 2 Инструкции № 102 выделяют следующие понятия относительно затрат.

Затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах. Затраты делятся на:

- прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

- косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

При этом выделяются отдельно:

1. текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

2. финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

3. инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по текущей деятельности; расходы по инвестиционной деятельности; расходы по финансовой деятельности; иные доходы и расходы. Возмещение издержек является связанным финансированием, так как денежные средства распределяются по определенным направлениям расходов. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов определяет, что в учетной политике организации фиксируются 4 группы доходов и расходов, которые выделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:

- доходы и расходы по текущей деятельности, т.е. основной приносящей доход деятельности организации и прочей деятельности, не относящейся к финансовой и инвестиционной;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности, т.е. деятельности по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений;

- доходы и расходы по финансовой деятельности, т.е. деятельности, приводящей к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обя­зательств;

- иные доходы и расходы.

Организацией расходы признаются на основании непосредственной связи между поступлениями по определенным статьям дохода и понесенными затратами.

В современной трактовке себестоимость - это сумма таких затрат, которые (в соответствии с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности) разрешено отнести на уменьшение финансового результата.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности для оценки запасов по отношению к себестоимости продукции издержки делятся на:

1) входящие в себестоимость (производственные) это только издержки, связанные с производством готовой продукции. Издержки производства по отгруженной, но неоплаченной продукции числятся на балансе предприятия как активы (в запасах готовой продукции) до тех пор, пока продукция не будет оплачена;

2) не входящие в себестоимость (внепроизводственные) издержки, связанные с полученными в течение отчетного периода услугами, которые нельзя проинвентаризировать и учитывать при оценке запасов готовой продукции на складе. Они сразу оказывают влияние на определение прибыли. Это издержки по реализации продукции или товаров, услуг (коммерческие издержки); проведению научно-исследовательских работ (НИР); издержки маркетингового характера, административные и другие.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

- в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределяемые перемен­ные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

- в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, стоимость приобретения реализованных то­варов (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

- в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг -стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Затраты связанные с производством и сбытом продукции группируются:

1. По содержанию и значению (экономические элементы и калькуляционные статьи). В экономических элементах объединены однородные затраты независимо от их назначения и места возникновения. В калькуляционных статьях затраты сгруппированы в зависимости от их назначения и места возникновения (топливо на технические цели, оплата труда производственного персонала, общепроизводственные расходы и так далее)

2. По характеру связи с объёмом производства:

а)   переменные затраты (расходы зависящие от изменения объёмов
производства):

· затраты на основные сырьё и материалы;

· затраты на вспомогательные материалы на технологические цели;

· затраты на топливо и энергию, воду, сжатый воздух на технические

· цели;

· оплата труда производственного персонала, работающего по сдельной системе;

· налоги, отчисления от оплаты труда указанного персонала;

· экологический налог.

б)   условно-постоянные затраты (затраты, которые при изменении
объёмов производства остаются постоянными или изменяются
незначительно):

· расходы на подготовку и освоение производства;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· амортизация оборудования;

· общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

· оплата труда производственного персонала;

· оплата труда производственных рабочих-повременщиков;

· налоги, исчисленные от оплаты труда указанных категорий работников;

· налоги не связанные с объёмом производства.

3.   По способу отнесения на отдельные виды продукции:

а)   прямые затраты прямо относятся на соответствующий вид
продукции;

б)   косвенные затраты распределяются между видами продукции
пропорционально установленным измерителям:

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы.

4.   По характеру связи с технологическим процессом:

а)   основные затраты (затраты, обусловленные технологическим
процессом производства продукции):

- материалы, полуфабрикаты, вспомогательные материалы на технические цели;

- топливо и энергия на технологические цели;

- оплата труда производственного персонала, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и другие.

б)   накладные затраты (расходы, связанные с организацией,
управлением и обслуживанием производства):

- общепроизводственные;

- общехозяйственные;

- потери от брака и другие непроизводственные расходы.

5.   По местам возникновения затрат:

а)   цехи основного производства;

б)   цехи вспомогательного производства;

в)   побочные производства и другие центры затрат.
Выделяют 5 экономических элементов затрат:

 

ЗПР = МЗ + ЗОТ+ ОСН + А + ПЗ,

 

где ЗПР- затраты на производство и реализацию продукции; МЗ - стоимость потребленных материальных ресурсов; ЗОТ - затраты на оплату труда; ОСП - отчисления на социальные нужды;

А - амортизационные отчисления от стоимости основных средств и нематериальных активов;

ПЗ - прочие затраты. Косвенным образом посредством установления норм, лимитов, минимальных ставок регулируются размеры отдельных экономических элементов ЗПР. Рассмотрим основные из них.

Ввиду особой значимости материальные затраты (МЗ) определяются на основе установленных и доведенных до организации норм расхода

материальных и топливно - энергетических ресурсов (ТЭР) и их стоимости. Единая Инструкция по бухгалтерскому учету запасов определяет порядок списания на ЗПР стоимости элементов МЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара; инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь), а также порядок расчета фактической себестоимости и транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Затраты на оплату расхода ТЭР сверх норм не относятся на ЗПР, учитываемые при налогообложении. Установлен единый методический подход к нормированию расходов ТЭР на производство (Положение о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденное постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Бела­русь от 19.11.2002 г. № 9). Соответствующие государственные органы обязаны утверждать и согласовывать нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 г. № 1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии»). Организациями с суммарным годовым потреблением ТЭР в объеме 100 тонн условного топлива и менее за норму расхода ТЭР принимается фактический объем потребляемых топлива, электрической и тепловой энергии.

Затраты на оплату труда (ЗОТ) - выплаты работникам заработной платы, исчисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, систем премирования персонала за производственные результаты. ЗОТ регулируются многочисленными актами, в частности, устанавливающими минимальные размеры оплаты труда, тарифную систему, систему премирования, доплат и надбавок, социальных льгот, пред­усмотренных законодательством. Основным нормативными документами являются Трудовой кодекс, постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (в том числе от 21.10.2011 г. № 104 «Рекомендации по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях»).

Отчисления на социальные нужды (ОСП) - это отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты

Республики Беларусь, страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их размеры регулируются статьями Налогового кодекса, Законом от 29.02.1996 г. № 138-ХШ «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (постановление Совета Министров от 10.10.2003 г. № 1297), а также ведомственными инструкциями.

Амортизация основных средств и нематериальных активов^), включается в ЗПР продукции ежемесячно в соответствии с выбранным методом начисления амортизации, стоимости амортизируемых объектов, срока их полезного использования. Амортизационные отчисления регулируются положениями Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 с учетом изменений от 30.09.2011 г. № 162/101/45, а также постановлением Министерства эконо­мики Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств».

Состав прочих затрат (713) достаточно широк: арендная плата, вознаграждения за рационализаторские предложения и выплата авторских гонораров, суточные и подъемные, начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), представительские расходы, а также услуги других организаций: гостиниц, пассажирского транспорта, связи, по созданию и обновлению web-сайтов, по научным разработкам, по охране имущества, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, консультационные, аудиторские, по уборке территории, сбору и вывозу отходов, образования, здравоохранения и другие затраты. Состав налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, включаемых в ЗПР, определяется Налоговым кодексом Республики Беларусь [12, с. 78].

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит затратам на производство продукции. В затратах на производство и реализацию продукции, как синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Показатели затрат на производство и реализацию продукции также классифицируются:

1)   в зависимости от предмета - затраты на производство и реализацию
единицы продукции (работ, услуг) или всего объема производства;

Затраты на производство и реализацию единицы продукции и их снижение характеризует уровень и динамику затрат на производство и реализацию поэтому виду продукции, которые зависят при прочих равных условиях от уровня технической оснащённости, применяемых технологических процессов, организации производства и труда и так далее. Данный показатель необходим для установления цен и определения эффективности производства.

2) в зависимости от объекта - себестоимость продукции цеха или предприятия;

3) в зависимости от натуральной единицы измерения товара - затраты на производство 1 штуки, 1 килограмма, 1 метра;

4) по виду производственной программы - затраты на производство произведённой и реализованной продукции;

Плановая себестоимость производимой и реализуемой продукции определяется как по отдельным видам продукции, так и по организации в целом, и может быть определена технико-экономическими расчётами по статьям затрат на основе анализа сложившегося уровня затрат в отчётном периоде и расчётами влияния технико-экономических факторов на себестоимость продукции, товаров планируемого периода с учётом плана мероприятий повышения технического и организационного уровня производства по сравнению с нормативно-сметной документацией.

5)   по полноте затрат, включаемых в себестоимость продукции,-
переменные и постоянные затраты, производственная и полная
себестоимость;

Важный обобщающий показатель затрат на производство и реализацию продукции - затраты на 1000 рублей произведённой и реализованной продукции. Норматив затрат на 1000 рублей произведённой и реализованной продукции -обобщённый показатель, характеризующий уровень затрат на производстве и в целом по организации. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1000 рублей произведенной и реализованной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Показатель затрат на 1000 рублей произведенной и реализованной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения затрат на производство продукции, но и определяет также уровень рентабельности выпущенной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения отпускных цен, ассортимента и качества продукции.

Таким образом, затраты на производство и реализацию входят в число особо значимых факторов эффективности хозяйственной деятельности. Они представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Затраты на производство и реализацию показывают, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции. Этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

Структура затрат на производство продукции (работ, услуг) в организациях строительства в 2011 году:

- материальные затраты – 63,1%;

- затраты на оплату труда - 20,9%;

- отчисления на социальные нужды – 7,3%;

- амортизация основных средств и нематериальных активов – 2,8%;

- прочие затраты – 5,9%.

Методика формирования показателя «себестоимость» определяется законодательством по бухгалтерскому учету, в котором именно в этой части произошли значительные изменения.

С 1 января 2012 года вступили в силу новый типовой план счетов бухгалтерского учета (далее - новый план счетов) и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина от 29.06.2011 №50 (далее – Инструкция №50), а также Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.2011 г. №102. Этим документом определены общие подходы к формированию расходов организации, в том числе к определению себестоимости.

Изменения, внесенные названными документами в общий порядок бухгалтерского учета, неизбежно повлекли за собой изменения в учетной политике подрядных строительных организаций. При этом самые важные изменения коснулись порядка формирования себестоимости выполненных строительных работ и затрат на выполнение строительных работ.

Отраслевые особенности формирования расходов, в том числе себестоимости при выполнении строительных работ определены Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры 30.09.2011г. №44.

В соответствии с данной инструкцией принят следующий порядок учета себестоимости строительных работ.

С 1.01.2012 года себестоимость выполненных работ по договору строительного подряда формируется исходя из суммы прямых затрат, непосредственно связанных с выполнением строительных работ по договору строительного подряда, и суммы общепроизводственных (косвенных) затрат, приходящих к конкретному договору.

Инструкцией Минстройархитектуры устанавливаются следующие статьи учета прямых затрат:

-«Материалы»;

-«Заработная плата рабочих основного производства»;

-«Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

-«Прочие прямые затраты»;

На статью «Материалы» относятся затраты связанные с использованием в процессе выполнения строительных работ материалов, конструкций, топлива, а также отклонения в стоимости материалов, израсходованных на выполнение строительных работ.

На статью «Заработная плата рабочих основного производства» относятся затраты, связанные с оплатой труда основных производственных рабочих по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, дополнительная заработная плата (в том числе надбавки всех видов) и премии за производственные результаты, выплачиваемые рабочим основного производства.

На статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» относятся затраты, связанные с содержанием и использованием при выполнении строительных работ собственных и арендованных строительных машин и механизмов (далее – техника). В частности:

- затраты связанные с оплатой труда (основная, дополнительная заработная плата, включая надбавки всех видов, премия за производственные результаты) машинистов и других рабочих, занятых управлением, обслуживанием и ремонтом техники;

- стоимость топлива и горюче-смазочных материалов, использованных для обеспечения работы техники, ее ремонта и технического обслуживания;

- затраты на ремонт техники, осуществляемые собственными силами организации или сторонними организациями;

- арендная плата или лизинговые платежи по арендной технике;

- иные затраты, непосредственно связанные с содержанием и эксплуатацией техники;

На статью «Прочие прямые затраты» относятся иные, не перечисленные выше затраты, прямо связанные с выполнением строительных работ по конкретному договору подряда (на конкретном объекте строительства). К ним относятся:

- обязательные отчисления, установленные законодательством, от заработной платы рабочих основного производства;

-затраты, на оплату командировок рабочих основного производства и административно-управленческого персонала, закрепленного за конкретным объектом строительства (прорабы, мастера, начальники участков);

-затраты на оплату услуг сторонних организаций по охране объекта если договором подряда эта обязанность возложена на подрядчика;

- затраты на тепло-, электро-, газо- и водоснабжение объекта строительства в период его строительства и сдачи в эксплуатацию;

- затраты на ремонт, содержание и разборку временных титульных и нетитульных зданий и сооружений;

-амортизационные отчисления по основным средствам (за исключением техники), используемой при выполнении строительных работ;

- затраты на вывоз строительного мусора;

- налоги и отчисления, уплачиваемые подрядчиком в соответствии с законодательством и относимые на себестоимость или на затраты;

- иные затраты, прямо связанные с выполнением строительных работ по конкретному договору подряда (на объекте строительства), подготовкой и сдачей объекта в эксплуатацию.

К косвенным общепроизводственным затратам относятся:

- затраты на организацию работ на строительных площадках;

- затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований;

- затраты по контролю качества выполняемых строительных работ;

-затраты на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства;

-другие затраты, связанные с выполнением строительных работ, прямо не относящиеся к конкретному договору подряда ( объекту строительства).

Принципы налогообложения

Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы.

Первая группа включает всеобщие или функциональные принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах стран мира. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и Л. Вагнер. Позже эти принципы были развиты видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др. Сегодня эти принципы считаются основой межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы или правила впервые были сформулированы А. Смитом еще в XVIII веке в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».

- принцип справедливости (равномерности) базируется на всеобщности обложения налогом, равномерности распределения налогового бремени между плательщиками. Налоговая система должна быть принята большей частью общества, считаться в обществе справедливой. Принцип равномерности требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства. Данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

- принцип определенности - налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам. Сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;

- принцип удобства утверждает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода;

- принцип экономии - административные расходы по сбору налогов, управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Налоговая система должна быть рациональной.

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:

- принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

- однократность обложения одного и того же объекта за определенный период;

- стабильность налоговой системы в течение длительного времени;

- оптимальность налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.

Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует какие фундаментальные принципы налогообложения и полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

Что касается Республики Беларусь, то Налоговым кодексом Республики Беларусь от 19.12.2002 г. № 166-З установлены следующие принципы налогообложения:

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством.

Таким образом, налоговая система любого государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.

 

Рис. 26.1. Кривая Лаффера

 

Общая сумма налоговых поступлений – «Кривая Лаффера», где:

m - ставка налога, обеспечивающая максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет

М - максимальный уровень налоговых поступлении в государственный бюджет

На рисунке по оси ординат отложены налоговые ставки, по оси абсцисс - поступления в госбюджет. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при 100% налогообложения доход государства равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

По мнению Лаффера, сокращение налогов на экономику может дать тройной эффект:

§ во-первых, способствует преодолению дефицита государственного бюджета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей (например, на пособия по безработице);

§ во-вторых, обеспечивает расширение налоговой базы вследствие увеличения предложения рабочей силы и капитала, т. е. расширения объемов производства;

§ в-третьих, обуславливает перевод капитала в высокоприбыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распределением ресурсов по сферам экономики.

Не вдаваясь в подробный критический анализ этой теории, следует отметить, что повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Однако в целом в условиях рыночной экономики на инвестиции оказывает влияние множество факторов, помимо налоговых ставок. Важнейшее место среди этих факторов занимают: особенности цикла, соотношение спроса и предложения на продукцию тех или иных компаний, динамика их прибылей; в конечном счёте, это подтвердил и опыт американской экономики 80-х годов.

 

Налоговый учет

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в налоговый орган по месту постановки на учет, а в случаях, установленных законодательными актами, и в налоговый орган по месту расположения объектов налогообложения налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы, связанные с налогообложением.

Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком.

Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица), а в случаях, установленных законодательными актами, и в налоговый орган по месту расположения объектов налогообложения в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством.

Формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются законодательством.

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган лично или направляется по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации (расчета) и обязан по просьбе плательщика (иного обязанного лица) сделать отметку на копии налоговой декларации (расчета) о ее принятии, проставив дату ее представления. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Налоговые органы не вправе требовать от плательщика (иного обязанного лица) включения в налоговую декларацию (расчет) данных, не связанных с исчислением и уплатой налога, сбора (пошлины).

При обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями. Такая налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, представляется также нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка.

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и дополнениями не представляется в период проведения выездной налоговой проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый налоговой проверке.

 

Налоговый контроль

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Плательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно:

§ по месту нахождения организации;

§ по месту жительства физического лица.

Постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуального предпринимателя осуществляется независимо от установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (пошлине).

Постановка на учет юридических лиц Республики Беларусь и индивидуальных предпринимателей осуществляется при их государственной регистрации.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика (иного обязанного лица) в течение трех рабочих дней со дня получения заявления с приложением необходимых документов (сведений) от плательщика (иного обязанного лица) либо информационной карты от регистрирующего органа.

Если состоящий на учете плательщик (иное обязанное лицо) изменил место своего нахождения или место жительства и подлежит постановке на учет в другом налоговом органе, то снятие с учета плательщика (иного обязанного лица) производится налоговым органом, в котором он состоял на учете, в течение десяти рабочих дней после подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления об изменении места нахождения или места жительства.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней после внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика.

На основе данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ведет Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Сведения о плательщике (ином обязанном лице) с момента постановки его на учет признаются налоговой тайной.

Банки открывают текущий (расчетный) и иные счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими документов, подтверждающих их постановку на учет в налоговом органе.

Государственные органы и государственные организации, уполномоченные на выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление лицензируемых видов деятельности, обязаны сообщать о выдаче (приостановлении, возобновлении, прекращении действия и продлении срока действия) плательщику (иному обязанному лицу) соответствующего специального разрешения (лицензии) в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика (иного обязанного лица) в пятидневный срок со дня его (ее) выдачи (приостановления, возобновления, прекращения действия и продления срока действия).

Налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановой налоговой проверкой является выездная налоговая проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в областях и г.Минске. При этом включение налоговых проверок в соответствующий координационный план контрольной деятельности осуществляется только при условии указания конкретных темы налоговой проверки, плательщика (иного обязанного лица), подлежащего налоговой проверке, и срока ее проведения. Графики проверок доводятся до сведения плательщиков (иных обязанных лиц) путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов.

Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в год.

Внеплановая налоговая проверка, за исключением встречных, рейдовых проверок, а также тематических выездных налоговых проверок, обязательность проведения которых устанавливается налоговым законодательством, проводится только по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителей, председателей комитетов государственного контроля областей и их заместителей, советов по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, в областях и г.Минске либо Министра по налогам и сборам Республики Беларусь и его заместителей, руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям и г.Минску и их заместителей (в отношении нижестоящих налоговых органов), уполномоченных должностных лиц правоохранительных и судебных органов в пределах их компетенции. О проведении указанных внеплановых налоговых проверок налоговый орган, проводящий проверку, обязан проинформировать Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (совет по координации контрольной деятельности в области и г.Минске).

Порядок планирования налоговых проверок, информирования о проведении внеплановых налоговых проверок устанавливается Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки плательщиков (иных обязанных лиц).

Рейдовые, тематические, встречные внеплановые выездные налоговые проверки могут назначаться руководителем налогового органа.

Внеплановая выездная тематическая налоговая проверка проводится по поручению руководителя налогового органа при следующих обстоятельствах:

§ необходимость подтверждения обоснованности зачета либо возврата плательщику (иному обязанному лицу) превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

§ невнесение в установленные сроки в доход республиканского и (или) местных бюджетов денежных средств, полученных от реализации или иного использования имущества, обращенного в доход государства, организацией, которой это имущество было передано на реализацию или иное использование;

§ неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, наличие задолженности по налогам, сборам (пошлинам) - в целях выявления имущества плательщика (иного обязанного лица) и взыскания налога, сбора (пошлины) за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

§ наличие сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в течение шести месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности;

§ ликвидация организации или прекращение деятельности индивидуального предпринимателя в случаях, когда такие ликвидация или прекращение деятельности осуществляются не по инициативе налогового органа;

§ принятие решения о проведении дополнительной налоговой проверки.

Решение о проведении дополнительной налоговой проверки принимается в случае:

§ восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского и (или) налогового учета и представления документов бухгалтерского учета, других документов, связанных с налогообложением, в течение сроков, установленных налоговым законодательством;

§ получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;

§ представления плательщиком (иным обязанным лицом) возражений по акту налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке.

Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо).

Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с хранением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов, в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов.

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.

Доступ на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого плательщика (иного обязанного лица).

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом).

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) акт, на основании которого должностное лицо налогового органа вправе определить суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате, на основании имеющихся у него сведений о данном плательщике (ином обязанном лице).

При отказе плательщика (иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц, а также в иные законные владения помимо или против воли физических лиц допускается только с санкции прокурора на основании мотивированного постановления руководителя (его заместителя) налогового органа и при наличии информации:

§ о хранении и (или) реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в жилом помещении и (или) ином законном владении в нарушение установленного порядка;

§ о сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений без уплаты налога.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), государственных органов, иных организаций и физических лиц необходимую для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Лицо, которому адресован запрос о представлении информации и (или) документов, обязано не позднее трех рабочих дней со дня получения указанного запроса направить или выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные информацию и (или) документы, или сообщить об отсутствии у него затребованных информации и (или) документов.

Документы представляются в виде заверенной должным образом копии, а при невозможности представления копий представляются подлинники документов.

Отказ плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных налоговым органом при проведении налоговой проверки информации и (или) документов либо непредставление их в установленный срок влекут ответственность, предусмотренную законодательством.

При отказе плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных при проведении налоговой проверки информации и (или) документов налоговый орган вправе произвести их изъятие.

Изъятие документов производится на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Изъятие документов производится в присутствии лиц, у которых производится изъятие документов, а в случае их отсутствия - в присутствии понятых.

Не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

Изъятые документы перечисляются и описываются в акте изъятия либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества изъятых документов.

В тех случаях, когда для проведения налоговой проверки недостаточно изъятия копий документов плательщиков (иных обязанных лиц) или у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются плательщику (иному обязанному лицу). При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого эти документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Копия акта изъятия документов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы были изъяты.

Налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе вызвать любое физическое (в том числе должностное) лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо другого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает.

При этом указанному физическому лицу заблаговременно направляется письменный вызов в форме повестки, содержащий указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться.

Повестка вручается вызываемому физическому лицу под расписку либо другим способом, обеспечивающим ее получение вызываемым лицом.

При невозможности явиться в указанные в повестке место и (или) время физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган, указав причины, и согласовать иное место и (или) время прибытия.

При отказе физического лица явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки налоговый орган для обеспечения явки физического лица вправе предпринять действия, установленные законодательством.

По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка по форме, установленной законодательством.

В акте выездной налоговой проверки должны быть указаны:

1. основание назначения налоговой проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших налоговую проверку;

2. даты начала и завершения налоговой проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта налоговой проверки;

3. фамилия и инициалы проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - физического лица, наименование проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - организации, должности, фамилии и инициалы работников плательщика (иного обязанного лица) или других его представителей, обязанных подписать акт налоговой проверки, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, фамилии и инициалов руководителя плательщика (иного обязанного лица) - организации и лица, выполняющего функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика (иного обязанного лица), занимавших указанные должности в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к налоговой проверке;

4. наименование, место нахождения (место жительства) и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) и иных банковских счетов;

5. наличие книги учета налоговых проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной налоговой проверке;

6. кем и когда были проведены предыдущие налоговые проверки за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

7. перечень проверенных финансово-хозяйственных операций (документов), а также методы и периоды их проверки;

8. место, время (если оно установлено) и характер совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

9. факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

10. размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

11. должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение актов законодательства;

12. иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном налоговом правонарушении.

В акте налоговой проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт налоговой проверки различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

При проведении проверки уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Результаты выездной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, оформляются справкой.

Результаты камеральной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, документально не оформляются.

Акт или справка налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также:

руководителем плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации), при его отсутствии - представителем плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации) либо плательщиком - физическим лицом, при его отсутствии - представителем плательщика - физического лица;

лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации) или индивидуального предпринимателя.

При необходимости акт или справка налоговой проверки подписываются иными участниками налоговой проверки.

Акт или справка налоговой проверки вручаются плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю и регистрируются в налоговом органе.

Лица, вправе подписать акт налоговой проверки с указанием возражений по акту и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта налоговой проверки представить в письменном виде возражения по его содержанию в налоговый орган, проводящий налоговую проверку. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим налоговую проверку должностным лицом налогового органа, и по ним составляется заключение в письменной форме, с которым должны быть ознакомлены лица, представившие в установленном порядке возражения по акту налоговой проверки.

Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции, определенной настоящим Кодексом, не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов налоговой проверки.

В случае отказа лиц, указанных в пункте 5 настоящей статьи, от подписания акта или справки налоговой проверки в нем (в ней) делается соответствующая отметка и акт или справка налоговой проверки направляются плательщику (иному обязанному лицу) либо вручаются его представителю. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта или справки налоговой проверки, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта или справки налоговой проверки.

Отказ плательщика (иного обязанного лица) от подписания акта налоговой проверки влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

Акциз.

Плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели:

§  производящие подакцизные товары;

§  ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

§  спирт гидролизный технический;

§  спиртосодержащие растворы, за исключением лекарственных препаратов, спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;

§  алкогольная продукция;

§  пиво;

§  табачная продукция;

§  нефть сырая;

§  автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для двигателей;

§  ювелирные изделия;

§  микроавтобусы и автомобили легковые.

Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:

§  твердые (специфические) ставки акцизов - как объем подакцизных товаров в натуральном выражении;

§  адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость подакцизных товаров без учета акцизов.

Налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь и за пределы Республики Беларусь.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

1. 0 (ноль)% - при реализации экспортируемых товаров.

Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:

§ принцип взимания налогов по стране назначения товаров - освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;

§ принцип взимания налогов по стране происхождения товаров - налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;

2. 10% - при:

2.1. реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10%;

2.2. реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

3. 20%.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

§  предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь объектов;

§  уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

§  уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Кроме того, местные органы власти на территории соответствующих административно-территориальных единиц могут вводить налог на продажу товаров в розничной торговой сети, сборы за услуги.

Налог с продаж товаров в розничной торговле.

Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации, и индивидуальные предприниматели осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров. Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, 15% налоговой базы, других товаров – 5% налоговой базы.

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды.

Налог на услуги.

Плательщиками налога на услуги являются организации и индивидуальные предприниматели осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются операции по оказанию услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических и косметических услуг. Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10% налоговой базы.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды.

 

Земельный налог.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов, и собственников земли.

Размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка.

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Платежи за землю взимаются дифференцированно в зависимости от назначения земельных участков, их месторасположения, а в сельском хозяйстве - в зависимости от кадастровой оценки земли.

Плательщиками указанного налога являются как юридические, так и физические лица, а ставки устанавливаются в белорусских рублях за гектар.

Плата за древесину, отпускаемую на корню. Такса устанавливается в рублях за плотный метр кубический древесины, отпускаемой на корню.

Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога не являются.

Налогом облагаются:

1. стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

2. стоимость объектов незавершенного строительства.

Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1%.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2% со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и объектов жилищного строительства.

Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Налог вносится по каждому объекту, не введенному в указанный в договорах подряда срок, установленный в соответствии с требованиями строительных норм и правил.

Срок ввода в эксплуатацию объектов строительства в договорах подряда указывается с соблюдением требований Инвестиционного кодекса Республики Беларусь [2] и Правил заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 г. № 1450 [13].

По объектам, строительство которых осуществляется хозяйственным способом, налог не начисляется.

Налог на прибыль

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль 18%.

 

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога являются:

1. граждане Республики Беларусь;

2. иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Беларуси (находящиеся в Республике Беларусь более 183 дней);

3. иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Беларуси (находящиеся в Республике Беларусь менее 183 дней), а также не находящиеся на территории республики ни одного дня на протяжении календарного года.

Объектами налогообложения являются:

§ заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;

§ доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе по авторским договорам;

§ стоимость имущества, полученного физическим лицом по договору мены;

§ компенсация морального вреда, а также суммы в возмещение иных видов вреда в части, составляющей упущенную выгоду;

§ и другие доходы.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников, за календарный год.

Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на даты их получения.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих вычетов:

- стандартный налоговый вычет:

1. в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;

2. в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.

§ социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в течение налогового периода за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.

§ имущественный налоговый вычет: в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство, либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, имеют плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.

При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиками расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры.

§ профессиональный налоговый вычет имеют:

1. индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы)

§ в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.

§ в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

2. плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.

3. плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (далее - авторские вознаграждения), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, не превышающие величины дохода за соответствующий объект авторского права и (или) результата интеллектуальной деятельности.

Среднемесячная базовая величина (СБВ) определяется как отношение суммы базовых величин, действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом периоде). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), если иное не установлено настоящей главой. Указанные доходы, налогообложение которых производится по ставке 20%, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Организации, индивидуальные предприниматели, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислять в бюджет сумму налога. Налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года.

Налог на недвижимость

Объект обложения:

§  стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений;

§  стоимость зданий незавершенного строительства, если их готовность по данным технической инвентаризации составляет более 80%.

Годовая ставка налога на недвижимость в размере 0,1% определяется от стоимости зданий и строений:

§  принадлежащих физическим лицам;

§  принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов;

§  используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности.

Учет плательщиков налога на недвижимость и исчисление налога производятся инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту нахождения зданий по состоянию на 1 января каждого года в период до 1 июня Учет ведется совместно с учетом плательщиков земельного налога в книге учета физических лиц - плательщиков земельного налога и налога на недвижимость.

Платежи за землю

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли.

Объектом налогообложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного Законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

 

Налоги и сборы по источникам их уплаты в 2012 г.

Наименование	Налоговая база	Ставка	Методика исчисления
платежа
1	2	3	4
1 Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг) по факту ее получения
1.1 НДС (налог на добавленную стоимость)	Обороты по реализации, обмену, безвозмездной передаче товаров, суммы санкций за нарушение условий договора (Б)	0%	Б х ставку: 100% минус
		10% 9,09%	сумма предъявленного НДС
		20%
2 Платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг
2.1 Отчисления в фонд социальной защиты населения	Фонд заработной платы (3)	34%	3 х 34%:100%
2.2 Налог на недвижимость (ННН)	Остаточная стоимость основных производственных фондов и стоимость незавершенного строительства (О)	1%	О х 1%:100% х коэффициент местного исполнительного комитета
3 Налоги, входящие в состав управленческих расходов (затраты на производство)
3.1 Земельный налог	Размер земельного участка (У)	Дифференцирована по видам земельных участков в рублях с гектара	У х ставку
3.2 Экологический налог	Объемы добываемых из природной среды ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов (Л)	По установленной шкале	Л х ставку
4 Платежи, уплачиваемые из прибыли
4.1 Налог на прибыль (ННП)	Балансовая прибыль за вычетом прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов, налога на недвижимость и льготируемой прибыли (БП)	18%	БП х ставку: 100%
5 Доходы с физических лиц
5.1 Подоходный налог	Заработная плата	12%	З.п. х ставку
5.2 Отчисления в фонд социальной защиты	Заработная плата	1%	З.п. х 1%:100%

 

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановая прибыль

 

Порядок расчета общепроизводственных и общехозяйственных расходов определен Методическими рекомендациями о порядке разработки и утверждения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, применяемых при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации.

Методические рекомендации содержат основные сведения о нормах общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, определяют порядок их установления и применения при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации.

Положения, приведенные в Методических рекомендациях, используются при разработке норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, применяемых при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации на строительство объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов (за исключением финансируемых с использованием средств иностранных инвесторов).

 Методические рекомендации предназначены для определения величины общехозяйственных и общепроизводственных расходов:

- организациями-разработчиками нормативов по ценообразованию в строительстве;

- проектными организациями при разработке сметной документации;

- подрядными организациями для применения при формировании цены предложения или цены работ.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы - сумма средств, предназначенных для возмещения затрат подрядным организациям в тельной деятельности (далее подрядным организациям), связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием, нормируемых в процентах от величин заработной платы рабочих и заработной платы машинистов.

 Плановая прибыль - сумма средств, предназначенных для возмещения расходов подрядных организаций на развитие производства, социальной сферы, материальное стимулирование работников, на уплату налогов в соответствии с действующим законодательством, нормируемых в процентах от величин заработной платы рабочих и заработной платы машинистов.

Заработная плата. Формы и системы оплаты труда в строительстве

 

Заработная плата — совокупность вознаграждения в денежной или натуральной форме, полученной работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Номинальная заработная плата — сумма денежных средств, полученных работником за результат общественно необходимого труда, выражает уровень оплаты принятых денежных единиц.

Реальная заработная плата — совокупность материальных благ, услуг, которые трудящиеся могут приобрести на полученную ими сумму заработной платы, при данном уровне цен на товары и услуги. Т.е. размер реальной заработной платы отражает фактическую покупательную способность заработной платы.

Заработная плата начисленная — полученная на руки (после вычета налогов и других платежей).

Заработная плата выплачивается не реже 1 раза в месяц. За первую половину может выплачиваться аванс в размере 50% заработной платы. Заработная плата за время летнего отпуска выплачивается не позднее, чем за день до его начала.

Средняя заработная плата — показатель, характеризующий средний уровень заработной платы одного работника (группы работников) за определенный период времени.

Различают часовую, дневную, месячную, квартальную, годовую среднюю заработную плату.

Минимальная заработная плата — норматив, определяющий минимально допустимый уровень денежных выплат нанимателю за исполненную для него работу. Минимальная заработная плата является законодательно - закрепляемой гарантией оплаты труда, которая предусматривает размер денежных выплат работнику за выполнение простоя работы, позволяющих ему приобретать минимально необходимый для обеспечения жизнедеятельности набор различных товаров, услуг и других благ.

Основная заработная плата – оплата труда по тарифным ставкам (повременная форма), сдельным расценкам (сдельная форма), окладам (штатно-окладная система). В странах с развитой рыночной экономикой доля основного заработка в оплате туда составляет 80 %.

Дополнительная заработная плата включает различные виды доплат и надбавок:

- доплаты за работу в неблагоприятных условиях, на подземных работах, в ночное время, в выходные и праздничные дни и пр.;

- оплата за неотработанное время (выполнение гособязанностей, время вынужденного прогула и др.);

- надбавки за профессиональное мастерство, классность, знание и применение иностранных языков, ученую степень, непрерывный стаж работы;

- премии за текущие результаты – по системам премирования за выполнение и перевыполнение производственных заданий, экономию материальных и энергетических ресурсов, высокое качество продукции;

- вознаграждения за конечные результаты – по итогам работы за год, за изобретательство и рационализацию, материальная помощь.

Система оплаты труда — совокупность правил, устанавливают соотношения между затраченным трудом и размером заработной платы. В строительстве применяется 2 формы оплаты труда: сдельная и повременная.

При простой повременной системе заработок рабочего определяется по формуле

ЗПпов. = ТС х Ф,

где ТС - тарифная ставка присвоенного рабочему квалификационного разряда в единицу времени (час., день, месяц), руб;

Ф – фонд фактически отработанного времени, час, день.

Для расчета заработной платы используется тарифная ставка разряда рабочего, а не работы, это вызвано тем, что повременная форма оплаты труда, как правило, применяется для тех рабочих, которые выполняют слишком разнородную работу, что создает сложности в установлении ее разряда.

Из формулы видно, что заработок рабочего зависит от размера тарифной ставки и фактически отработанного времени. Размер тарифной ставки определяется в соответствии с разрядом (уровнем квалификации) работника. При твердо установленном размере тарифной ставки рабочий получает полную месячную заработную плату только когда отрабатывает полное количество часов по графику выходов в месяц. За неполный отработанный месяц заработная плата выплачивается исходя из среднечасовой или среднедневной ставки и фактически отработанного времени. Следовательно, повременная форма оплаты труда и ее системы стимулируют работу без прогулов и повышение квалификации работников.

Применение повременно-премиальной системы возможно лишь при условии правильного выбора показателей премирования. Показатели премирования разрабатываются с учетом специфики работ или рабочих и должны легко учитываться. К таким показателям могут относиться качество выпускаемой продукции, качество работы. Выбор количественных показателей премирования, на которые непосредственно оказывает влияние рабочий - повременщик, может быть затруднен.

Повременно-премиальная система оплаты труда с нормированным заданием используется, когда функции рабочих четко регламентированы и рассчитана норма времени по каждой операции.

Размер заработной платы при повременно-премиальной системе оплаты труда с нормированным заданием устанавливается аналогично повременно-премиальной системе, но размер премии зависит от выполнения нормированного задания.

Повременную форму оплаты труда наиболее целесообразно применять, когда рабочий не может прямо повлиять на выработку продукции (автоматические линии, гибкие автоматические производства, аппаратурные процессы), или при высоком требовании к качеству продукции.