ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Плательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации, а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов (подп. 1.4 п. 1 ст. 22 НК).

Подавать налоговую декларацию обязаны все плательщики при наличии объекта налогообложения в налоговом периоде (п. 2 ст. 63 НК).

Что касается земельного налога, то налоговую декларацию по этому налогу представляют только плательщики-организации (п. 4 ст. 202 НК).

Особенностью налогового администрирования земельного налога является отсутствие у физических лиц - плательщиков земельного налога обязанности по расчету налога и представлению в налоговые органы налоговой декларации по земельному налогу. В этом случае исчисление налога производится непосредственно налоговым органом в извещениях на его уплату. Форма таких извещений и порядок уведомления физических лиц о сумме налога к уплате установлены Постановлением N 100.

В отличие от плательщиков - физических лиц, плательщики-организации самостоятельно исчисляют земельный налог и заполняют налоговую декларацию, где приводят расчет годовой суммы налога, подлежащей уплате.

Согласно п. 1 ст. 192 НК плательщиком земельного налога признается организация, которой земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве постоянного или временного пользования либо частной собственности.

При наличии у организации структурных подразделений, в том числе и обособленных, обязанность по представлению налоговых деклараций по земельному налогу возложена на плательщика-организацию (п. 14 ст. 202 НК).

Примечание. Дополнительно о том, в каком порядке представляются налоговые декларации по земельному налогу организациями, филиалы которых имеют отдельный баланс и банковский счет, см. консультации.

Плательщики-организации не освобождаются от обязанности представления налоговой декларации по земельному налогу при наличии у них объектов, освобождаемых от земельного налога. При этом с налоговой декларацией по земельному налогу обязательно представляются в налоговый орган сведения о размере и составе использованных льгот по земельному налогу (приложение 1 к форме налоговой декларации по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (далее - приложение 1)) (п. 6 Инструкции N 42).

Примечание. Дополнительно о льготах в виде освобождения от налогообложения земельным налогом см. в разделе 1.4.1.

В случае сдачи плательщиками-организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, с налоговой декларацией по земельному налогу в налоговые органы представляются сведения о сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (далее - аренда) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (приложение 3 к форме налоговой декларации по земельному налогу (далее - приложение 3)) (ч. 2 п. 14 ст. 202 НК).

Примечание. Дополнительно об исчислении земельного налога при сдаче в аренду зданий, сооружений, машино-мест и земельных участков см. в подразделе 1.8.2.5.

Бюджетные организации в соответствии с п. 5 ст. 192 НК не признаются плательщиками земельного налога, а значит, не обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации по земельному налогу.

Однако в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование своих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест бюджетная организация приобретает статус плательщика земельного налога (ч. 2 п. 5 ст. 192 НК). Становясь плательщиком земельного налога, бюджетная организация должна представлять в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу и приложение 3 (ч. 3 п. 14 ст. 202 НК).

ГЛАВА 3.2