Земельные участки, предоставленные гаражным кооперативам для строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств физических лиц, в части площади земель, приходящейся на физических лиц, указанных в подпунктах 1.24, 1.26, 1.27 п. 1 ст. 194 НК, а также приходящейся на пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц, освобождаются от земельного налога (подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК):

Таким образом, гаражный кооператив должен исчислять земельный налог с учетом имеющихся у его членов льгот, которыми они вправе воспользоваться по нормам законодательства.

Освобождаются от земельного налога, т.е. имеют право на льготы в отношении земельных участков, следующие физические лица:

- военнослужащие срочной военной службы (подп. 1.24 п. 1 ст. 194 НК);

- участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом о ветеранах (подп. 1.24 п. 1 ст. 194 НК);

- эвакуированные, отселенные, самостоятельно выехавшие с территории радиоактивного загрязнения из зоны эвакуации (отчуждения), зоны первоочередного отселения и зоны последующего отселения (включая детей, находившихся во внутриутробном состоянии) (абз. 2 подп. 1.26 п. 1 ст. 194 НК).

Примечание. Освобождение от земельного налога не предоставляется вышеперечисленным лицам, если те прибыли в указанные зоны после 1 января 1990 г. или переселились в сельские населенные пункты в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельных участков;

- постоянно (преимущественно) проживающие на территории радиоактивного загрязнения в зоне последующего отселения или в зоне с правом на отселение (абз. 3 подп. 1.26 п. 1 ст. 194 НК);

- члены многодетной семьи (семьи, имеющей трех и более несовершеннолетних детей) (подп. 1.27 п. 1 ст. 194 НК).

Примечание. Льготы по уплате земельного налога предоставляются многодетным семьям независимо от того, кому из членов семьи предоставлен земельный участок (земельный участок может быть выделен и находиться в собственности, пожизненном наследуемом владении как матери или отца, так и любого из детей в этой многодетной семье).

Также право на льготы по земельному налогу имеют пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные физические лица в отношении земельных участков, расположенных не по месту жительства указанных лиц и предоставленных таким лицам для ведения коллективного садоводства. Причем освобождение от уплаты налога предоставляется независимо от регистрации по месту жительства вышеперечисленных лиц трудоспособных лиц (ч. 4 подп. 1.25 п. 1 ст. 194 НК).

Примечание. Освобождению от уплаты земельного налога подлежат земельные участки, предоставленные физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц.

Земельные участки, расположенные не по месту жительства вышеуказанных физических лиц и предоставленные им для гаражного строительства, освобождены от земельного налога независимо от регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц.

Примечание. Подробнее о физических лицах, которым предоставлена льгота по уплате земельного налога, см. в подразделе 1.4.1.1.2.

Определение площади земельных участков, приходящейся физических имеющих право на льготы по земельному налогу, производится путем умножения общей площади земельного участка на удельный вес площадей гаражей, машино-мест, принадлежащих таким физическим лицам, в общей площади всех гаражей, машино-мест (абз. 3 ч. 2 подп. 1.23 п. 1 ст. 194 НК).

Пример

Гаражно-строительному кооперативу (ГСК) решением городского исполнительного комитета от 21 мая текущего года в постоянное пользование выделен земельный участок площадью 0,2893 га для строительства и эксплуатации гаражей. Свидетельство о государственной регистрации выдано в июне.

0,219 га земли занято гаражами (площадь одного гаража - 30 кв.м, или 0,003 га), 0,0703 га земли занято объектами общего пользования (проезды, дороги, административное здание и др.).

Членами ГСК являются физические лица. На момент вынесения решения в кооперативе из 73 членов состояло 25 пенсионеров по возрасту и 3 инвалида I и II группы.

Право на применение льготы возникает с 1 июня текущего года, т.е. непосредственно с месяца начала исчисления земельного налога (п. 6 ст. 202 НК).

Площадь земельного участка, которая занята гаражами льготной категории физических лиц, в площади земли, занятой гаражами, составляет 38% ((0,003 га x 28) / 0,219 га x 100).

Площадь земельного участка, приходящаяся на льготную категорию членов ГСК, составит 0,1099 га (0,2893 га x 38%).

Площадь земельного участка, облагаемого земельным налогом, составит 0,1794 га (0,2893 га - 0,1099 га).

Примечание. Дополнительно о применении льготы по земельному налогу гаражным кооперативом см. в консультацию.