Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Объект налогообложения
Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).
1.4.2. Налоговая база
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Определяется валовая выручка как сумма, состоящая из (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК):
- выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- внереализационных доходов.
| Валовая выручка |
| = |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав |
| + |
| Внереализационные доходы |
Пример
На расчетный счет организации, применяющей УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, в отчетном периоде поступили выручка от реализации товаров в сумме 10000 руб. и внереализационные доходы - 2000 руб. Валовая выручка для целей УСН составляет 12000 руб. (10000 + 2000).
Выручка от реализации
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:
- организациями:
при ведении бухгалтерского учета и отчетности в общеустановленном порядке - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее - принцип начисления) (абз. 2 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК).
Дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дата передачи имущественных прав определяются организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, в учетной политике (п. 4 ст. 127, абз. 2 ч. 1 п. 4 ст. 288 НК).
При закреплении в учетной политике данного момента необходимо учитывать, что дата отражения выручки от реализации товаров не может быть позже:
даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке).
Пример
Организация, применяющая УСН с ведением бухгалтерского учета и отчетности, заключила договор на продажу товара. Договором предусмотрено, что доставка товара производится наемным транспортом за счет покупателя. Товар передан транспортной организации 31 января текущего года, доставлен покупателю 1 февраля текущего года.
Поскольку продавец не осуществляет доставку товаров и не несет расходов по их доставке, то дата отражения выручки от реализации товаров в данном случае не может быть позднее даты передачи товара перевозчику, т.е. 31 января текущего года.
в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.
Пример
Организация, применяющая УСН с ведением бухгалтерского учета и отчетности, заключила договор на продажу товара. Договором предусмотрено, что доставка товара осуществляется за счет продавца и его собственным транспортом. Накладная выписана организацией-продавцом 31 января 2018 г. в день начала транспортировки товара. Товар принят покупателем 1 февраля 2018 г.
Поскольку продавец осуществляет доставку товара, несет затраты по доставке, дата отражения выручки от реализации товара не может быть позднее даты передачи товара покупателю, т.е. 1 февраля 2018 г. Организация вправе в учетной политике определить, что датой отражения выручки от реализации товара в указанном случае является иная дата (к примеру, дата начала транспортировки товара, отгрузки товара со склада и т.д.), но не позднее даты передачи товара покупателю.
При определении выручки от реализации по принципу начисления датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в том числе в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (ч. 3 п. 4 ст. 127 НК). Применяется данная норма по договорам, заключенным с 01.01.2013.
при ведении учета в книге учета доходов и расходов - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее - принцип оплаты) (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК, абз. 6 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З).
Примечание. Подробнее о том, кто имеет право не вести бухгалтерский учет при применении УСН, см. в разделе 1.8.1.
Дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дата передачи имущественных прав определяются такими организациями в соответствии с п. 5 ст. 288 НК. Такой датой является (ч. 1 п. 5 ст. 288 НК):
- дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
- дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).
Пример
Организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, выполнила ремонтные работы 17 января 2018 г., что подтверждается подписанным этим же числом актом выполненных работ. Оплата за работы поступила на расчетный (текущий) счет организации 2 февраля 2018 г. Датой отражения выручки от реализации работ является дата оплаты, т.е. 2 февраля 2018 г.
Пример
20 января 2018 г. на расчетный счет организации, применяющей УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, поступила предварительная оплата от физического лица в размере 100% по договору на оказание транспортных услуг. Услуга оказана 23 февраля 2018 г., что подтверждается актом на оказание услуг. Датой отражения выручки от реализации работ является дата оказания услуги, т.е. 23 февраля 2018 г.
Примечание. О том, на какую дату для целей исчисления налога при УСН следует отражать выручку при реализации товара в рассрочку плательщиком, ведущим учет в книге учета доходов и расходов, см. консультации.
Под датой оплаты понимается, в частности (ч. 2 п. 5 ст. 288 НК):
- дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;
- дата поступления денежных средств в кассу;
- дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
- дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав - при оплате в натуральной форме;
- дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.
Примечание. Дополнительно о том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при расчетах банковскими платежными карточками признается не на дату расчета, а на дату зачисления денежных средств на расчетный (текущий) счет организации, см. в статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения" (Т.М.Лаппо), а также в консультациях.
Дата выполнения работ (оказания услуг), сдачи (передачи) имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется согласно п. 1, 7, 9 - 12, 18 и 19 ст. 100 НК. В частности:
- днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (ч. 3 п. 1 ст. 100 НК).
Пример
По договору подряда подрядчик, применяющий УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, выполнил работы и передал результат заказчику 23 марта текущего года (дата составления документа). Оплата выполненных работ поступила на расчетный счет подрядчика 30 марта текущего года. Заказчик подписал акт выполненных работ 13 апреля текущего года.
Поскольку акт выполненных работ подписан заказчиком до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, выручку от реализации работ подрядчик отражает 13 апреля текущего года, несмотря на то что работы выполнены и последующая их оплата получена в марте текущего года;
- датой оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более шестидесяти календарных дней и медицинских услуг при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более шестидесяти календарных дней является последний день каждого месяца их оказания (п. 18, 19 ст. 100, ч. 10 п. 5 ст. 288 НК).
В том случае, когда заказчиком этих услуг вносится предварительная оплата (аванс, задаток), возникает вопрос: как определить стоимость оказанных услуг в тех месяцах, в которых наступила дата ее отражения? Данный момент законодательством не урегулирован. Полагаем, что организациям можно определить этот момент самостоятельно. К примеру, распределить стоимость оказанных услуг в каждом месяце можно пропорционально календарным дням каждого месяца в общем количестве календарных дней оказания услуг или иным способом. Целесообразно закрепить этот момент в учетной политике организации (ч. 3 п. 2 ст. 291 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
Датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в том числе в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (ч. 9 п. 5 ст. 288 НК).
Датой отражения выручки от реализации имущественных прав является дата оплаты имущественных прав, которые переданы до дня либо в день оплаты (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 288 НК).
При поступлении предварительной оплаты (аванса, задатка) за имущественные права на день ее поступления отражается выручка от реализации имущественных прав.
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
Пример
Организация-правообладатель заключила 19 марта текущего года лицензионный договор на передачу в пользование другой белорусской организации исключительного права на компьютерную программу в определенном объеме имущественных прав сроком на 1 год. Организация-правообладатель применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов. Данным договором предусмотрено, что датой передачи имущественных прав является дата оплаты. Оплата в полной сумме произведена 9 апреля текущего года. Датой отражения выручки от реализации имущественных прав является дата оплаты, т.е. 9 апреля текущего года.
Пример
Организация-правообладатель заключила 19 марта текущего года лицензионный договор на передачу в пользование другой белорусской организации исключительного права на компьютерную программу в определенном объеме имущественных прав сроком на 1 год. Организация-правообладатель применяет УСН без уплаты НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов. Данным договором предусмотрено, что датой передачи имущественных прав является дата подписания акта приема-передачи имущественных прав. Указанный документ подписан 2 апреля текущего года. В соответствии с условиями договора 30 марта текущего года на расчетный (текущий) счет правообладателя поступила предварительная оплата в сумме 6000 руб. Оставшаяся часть оплаты в сумме 8000 руб. поступит 9 июля текущего года.
Выручка от реализации имущественных прав отражается 30 марта текущего года в сумме 6000 руб. и 9 июля текущего года в сумме 8000 руб.
Выручка организаций от реализации по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату отражения выручки. В случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, выручка от реализации определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (абз. 2 ч. 3 п. 2 ст. 288 НК).
Если сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 288 НК), то выручка от реализации определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки (абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 288 НК).
Если сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации определяется в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка на дату отражения выручки. В случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой отражения выручки, выручка от реализации определяется путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка на дату отражения выручки.
При этом под датой определения величины обязательства понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору (абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 288 НК).
- индивидуальными предпринимателями - в порядке, установленном п. 6 ст. 156 и ст. 176 НК (без учета положений подп. 4.9 п. 4 ст. 176 НК) для определения доходов от реализации при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК (ч. 4 п. 2 ст. 288 НК).
| Не включаются в валовую выручку (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК) | 1) стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу. Пример Организация в отчетном периоде безвозмездно передала детскому дому продукцию собственного производства на сумму 1000 руб. Несмотря на то что отчуждение товаров на безвозмездной основе признается реализацией товаров (п. 1 ст. 31 НК), в валовую выручку при УСН стоимость безвозмездно переданной продукции в сумме 1000 руб. не включается |
| 2) суммы НДС: - исчисленные из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими и (или) применявшими УСН с уплатой НДС. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, применявших общий порядок налогообложения либо иной особый режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС. Пример На расчетный счет организации, применяющей УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, поступила оплата за отгруженные товары в сумме 9000 руб., в том числе НДС 1500 руб. Выручка от реализации товаров равна 9000 руб., валовая выручка - 7500 руб. (9000 - 1500). Пример Организация перешла на УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета с 1 января текущего года. В прошлом году применялась УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов. В январе текущего года на расчетный счет организации поступила оплата в сумме 1200 руб. за товары, отгруженные, но не оплаченные в декабре прошлого года на эту же сумму (в т.ч. НДС 200 руб.). Выручка от реализации товаров равна 1200 руб., валовая выручка - 1000 руб. (1200 - 200). Примечание. Дополнительно о том, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без уплаты НДС, вправе уменьшить налоговую базу для исчисления налога при УСН на суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах покупателям товаров - плательщикам в Республике Беларусь, см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.08.2014 N 3-2-7/2199 "Ответы на вопросы к республиканскому семинару" (далее - Письмо N 3-2-7/2199); - уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, - плательщиками налога при УСН как с уплатой НДС, так и без уплаты НДС. Пример Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, оказала в текущем году услуги резиденту Российской Федерации на сумму 100000 рос.руб. В мае поступила от российской организации выручка за оказанные услуги в сумме 84746 рос.руб. за минусом удержанного НДС в сумме 15254 рос.руб. Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату зачисления денежных средств, составил 3,5251 бел.руб. за 100 рос.руб. (условно). Выручка от реализации услуг равна 3525,10 бел.руб. (100000 / 100 x 3,5251). Валовая выручка равна 2987,38 бел.руб. ((100000 - 15254) / 100 x 3,5251). Примечание. О том, что суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не исключаются из валовой выручки, см. в консультациях. О том, что суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК, не уменьшали валовую выручку до 2014 года, см. в консультациях | |
| 3) суммы НДС, исчисленные доверительным управляющим в соответствии с НК из выручки от оказания вверителю услуг по доверительному управлению имуществом | |
| 4) выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц | |
| 5) выручка организаций от реализации (погашения) ценных бумаг | |
| 6) выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации | |
| 7) суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Данное положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения | |
| 8) суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды. Примечание. О том, что данная норма не распространяется на договоры аренды, см. подраздел 2.5.1.2 | |
| 9) доходы индивидуальных предпринимателей, полученные ими в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством, и (или) по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились индивидуальным предпринимателем за счет собственных средств | |
| 10) стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей. Примечание. Подробнее об определении валовой выручки в результате операций оприходования и реализации (безвозмездной передачи) материалов, полученных от разборки (демонтажа) основных средств, см. в интервью "Online-конференция "Исчисление организациями налога при упрощенной системе налогообложения в 2015 году" | |
| 11) суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль | |
| 12) выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства | |
| 13) суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с имуществом, переданным в такое пользование, возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг и других услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем) | |
| 14) выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов | |
| 15) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) |
Выручка от реализации уменьшается в случае, когда реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав и их возврат (отказ от них или уменьшение их стоимости) произведены в одном и том же календарном году при применении УСН. Данное уменьшение осуществляется в том отчетном периоде, когда произошел возврат (отказ от них, уменьшение их стоимости) (ч. 12 п. 2 ст. 288 НК).
Примечание. О том, в каком порядке у организации-продавца при определении налоговой базы учитывается уменьшение стоимости товара, отгруженного в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется УСН, см. в консультациях.
О том, что из налоговой базы не вычитается удерживаемая банком комиссия при зачислении на расчетный счет денежных средств от покупателей, которые произвели оплату пластиковой карточкой, см. в консультации.
О том, учитывается ли в составе налоговой базы по УСН у организации-покупателя ретро-скидка, см. в консультации.
Примечание. О порядке корректировки налога при УСН в случае, когда реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав и их возврат (отказ от них) или уменьшение их стоимости произведены в разных календарных годах, в которых применяется (применялась) УСН, а также в случае, когда выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражена в период применения УСН, а их возврат (отказ от них) или уменьшение их стоимости осуществлены в период применения общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, см. в гл. 1.7.
Внереализационные доходы
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК). Состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль установлен п. 3 ст. 128 НК, подоходного налога - п. 6 ст. 176 НК.
| Обратите внимание! С 2016 года согласно подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения, включается у организаций в состав внереализационных доходов. Для целей налога при УСН определено, что указанные суммы арендной платы не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК). Таким образом, если организация взяла у физического лица в аренду имущество, но при этом арендную плату в затраты для целей исчисления налога на прибыль не включала, то даже если организация не погасила свою задолженность по арендной плате перед физическим лицом, эта сумма в состав внереализационных доходов и налоговой базы для целей налога при УСН по истечении 12 месяцев не включается |
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений статьи 30-1 НК (п. 2 ст. 128 НК).
Организации - плательщики налога при УСН, ведущие бухгалтерский учет и отчетность и соответственно определяющие выручку от реализации по принципу начисления, определяют дату отражения внереализационных доходов на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (ч. 2 п. 2 ст. 128, абз. 2 ч. 2 п. 2, абз. 3 п. 4 ст. 288 НК).
Порядок признания доходов в бухгалтерском учете определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102).
В частности, проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно (п. 25 Инструкции N 102); неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции N 102).
Пример
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета, в марте текущего года предъявила перевозчику претензию об уплате неустойки за несвоевременную подачу транспортного средства. В этом же месяце перевозчик направил организации ответ, в котором полностью признал претензию. В апреле текущего года указанная в претензии сумма поступила на расчетный (текущий) счет организации. Отчетным периодом по налогу при УСН является календарный квартал.
Внереализационные доходы в рассматриваемой ситуации признаются в том отчетном периоде, в котором перевозчик признал претензию, то есть в I квартале текущего года.
Внереализационные доходы, подпадающие под действие подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК, признаются плательщиками налога при УСН, ведущими бухгалтерский учет, не позднее даты их получения. Плательщики вправе включить указанные доходы в состав внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете или на дату их фактического поступления.
Пример
В феврале текущего года организации, применяющей УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета, присуждена к возмещению ответчиком государственная пошлина за рассмотрение дела в суде. Сумма возмещаемой государственной пошлины поступила на расчетный (текущий) счет организации в мае текущего года.
Организация вправе выбрать, в каком отчетном периоде сумма возмещаемой государственной пошлины будет включена в налоговую базу налога при УСН: в I квартале (когда судом вынесено соответствующее решение) или во II квартале текущего года (когда сумма возмещения поступила организации).
Примечание. О том, что налоговое законодательство не устанавливает обязанность плательщика закреплять в своей учетной политике решение об установлении даты признания внереализационных доходов (для этого достаточно оформленного в соответствии с законодательством решения руководителя организации), см. консультацию.
Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов и соответственно определяющие выручку от реализации по принципу оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (абз. 3 ч. 2 п. 2, ч. 11 п. 5 ст. 288 НК).
Для внереализационных доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК (положительных разниц, возникающих при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов), предусмотрено:
- если сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, то в состав таких доходов включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки от реализации в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка на дату отражения выручки. Отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части). В случае получения оплаты в белорусских рублях частями сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата в соответствующей части (абз. 1, 2 ч. 8 п. 2 ст. 288 НК);
- если сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, в состав таких доходов включается положительная разница между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой выручки от реализации, определенной путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки. Официальный курс Нацбанка для пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте принимается и отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части). В случае получения оплаты в иностранной валюте частями сумма в иной иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата в соответствующей части (абз. 1, 3 ч. 8 п. 2 ст. 288 НК).
Примечание. Подробнее о составе внереализационных доходов при УСН см. в гл. 2.3.
1.4.2.3. Особенности определения выручки
Дата: 2018-11-18, просмотров: 470.